Interpretacja indywidualna z dnia 10.05.2019, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.100.2019.1.PW, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.100.2019.1.PW

Braku obowiązku poboru podatku u źródła od dywidendy wypłaconej szwajcarskiemu udziałowcowi w związku z posiadaniem ważnego i aktualnego certyfikatu rezydencji.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2019 r. (data wpływu 12 marca 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku obowiązku poboru podatku u źródła od dywidendy wypłaconej szwajcarskiemu udziałowcowi w związku z posiadaniem ważnego i aktualnego certyfikatu rezydencji - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 marca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku obowiązku poboru podatku u źródła od dywidendy wypłaconej szwajcarskiemu udziałowcowi w związku z posiadaniem ważnego i aktualnego certyfikatu rezydencji.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka E. Sp. z o.o. (dalej: Spółka-córka) prowadzi działalność w zakresie sprzedaży wyrobów elektronicznych. Od samego początku jej istnienia (tj. od 2007 r.)

99,9% udziałów Spółki-córki należy do szwajcarskiej spółki akcyjnej X (dalej: Spółka-matka). Udział ten Spółka-matka posiadała (i posiada) bezpośrednio i wynika on z tytułu własności. 18 września 2018 r. Spółka-córka przekazała Spółce- matce kwotę 2 mln zł tytułem/na poczet dywidendy. Stosownych formalności dopełniono jednak dopiero na Nadzwyczajnym Zgromadzeniu Wspólników (dalej: NZW) z 19 listopada 2018 r., poprzez podjęcie uchwały m.in. w sprawie wypłaty dywidendy z rozwiązanego kapitału zapasowego Spółki-córki. Ponieważ uchwały podjęte 19 listopada 2018 r. zawierały tę samą, oczywistą pomyłkę pisarską (powoływano się w nich na [zerowy] kapitał zapasowy, podczas gdy w rzeczywistości chodziło o [dodatni] kapitał rezerwowy), 21 grudnia 2018 r. zwołano kolejne NZW, na którym podjęto uchwały korygujące treść uchwał z 19 listopada 2018 r., w tym również treść uchwały dot. dywidendy. Co istotne, uchwały podjęte na NZW w dniu 21 grudnia 2018 r. stanowiły wyłącznie modyfikację uchwał podjętych na NZW odbytym dnia 19 listopada 2018 r., w celu dokonania sprostowania oznaczenia kapitałów. Późniejsze uchwały nie uchylały uchwał podjętych w dniu 19 listopada 2018 r. a jedynie zmieniały odpowiednio ich treść, by odzwierciedlić pierwotną intencję wspólników. Nie miało to więc wpływu na ważność i skuteczność uchwały podjętej w dniu 19 listopada 2018 r. w sprawie dywidendy, bowiem uchwały podjęte w dniu 21 grudnia 2018 r. miały charakter jedynie porządkowy. Spółka-matka stanowi rzeczywistego właściciela tejże dywidendy, w rozumieniu art. 4a pkt 29 o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: UPDOP zaś sam podatek jako PDOP). Oznacza to, że Spółka-matka otrzymała ww. dywidendę dla własnej korzyści, nie będąc przy tym pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem lub innym podmiotem zobowiązanym do przekazania całości lub części tej należności innemu podmiotowi. Mając na uwadze, że Spółka-matka: 1) jest spółką akcyjną; 2) posiada 99,9% udziałów w Spółce-córce nieprzerwanie od 2007 r.; 3) jest rzeczywistym właścicielem dywidendy; 4) przekazała Spółce-córce swój aktualny i ważny (na moment wypłaty) szwajcarski certyfikat rezydencji, w rozumieniu art. 4a pkt 12 UPDOP; - Spółka-córka skorzystała ze zwolnienia od poboru zryczałtowanego PDOP (tzw. podatek u źródła, dalej jako: PuŹ) od wypłaconej dywidendy, w oparciu o art. 10 ust. 2a Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (dalej jako: Konwencja). Spółka-matka ma siedzibę w Szwajcarii, kanton Zug. Zgodnie z tamtejszymi regulacjami podatkowymi, Spółka-matka ma status tzw. spółki mieszanej (ang. mixed company), tj. stanowi spółkę, której działalność przedsiębiorstwa zorientowana jest za granicę (tam powstaje min. 80% przychodów i kosztów), zaś działalność prowadzona w Szwajcarii ma charakter drugorzędny/podporządkowany. Spółki mieszane nie mogą prowadzić w Szwajcarii własnej działalności produkcyjnej czy handlowej. Spółki mieszane mogą zatrudniać w Szwajcarii własny personel oraz prowadzić własne biura. Mogę one posiadać udziałowców zarówno szwajcarskich, jak i zagranicznych. Status spółki mieszanej nie jest przy tym zastrzeżony tylko dla spółek akcyjnych (jak np. Spółka-matka), gdyż mogą go posiadać m.in. spółki komandytowe czy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Specyfika takiej spółki mieszanej polega m.in. na tym, że standardowemu opodatkowaniu szwajcarskim podatkiem dochodowym podlegają np. odsetki, dywidendy czy zyski kapitałowe osiągnięte w Szwajcarii, zaś dywidendy i zyski kapitałowe osiągnięte z zagranicy są zwolnione z opodatkowania. Z uwagi na status Spółki-matki (spółka mieszana), nie mogła ona złożyć względem Spółki-córki oświadczenia o treści określonej w art. 22 ust. 4 pkt 4 UPDOP. Ponieważ jednak posiadanie takiego oświadczenia stanowiłoby wymóg tylko w przypadku skorzystania ze zwolnienia z PuŹ w oparciu przepisy UPDOP (art. 22 ust. 4), zaś Konwencja (art. 10 ust. 2a) takiego wymogu nie przewiduje, w ocenie Spółki-córki nie było ono wymagane dla zaniechania poboru PuŹ - zwłaszcza, że Konwencja stanowi normę prawną hierarchicznie wyższą od UPDOP (art. 91 ust. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej). Z uwagi na datę wypłaty dywidendy, niniejszy wniosek dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2018 r.