Interpretacja indywidualna z dnia 14.11.2018, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.356.2018.1.BKD, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.356.2018.1.BKD

Czy koszty Opłaty z tytułu Licencji stanowią koszty, o których mowa w art. 15e ust. 11 pkt 1 Ustawy CIT, a w konsekwencji czy ww. koszty nie podlegają ograniczeniu na podstawie art. 15e ust. I Ustawy CIT i mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy w pełnej wysokości

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 sierpnia 2018 r. (data wpływu 14 września 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy koszty Opłaty z tytułu Licencji stanowią koszty, o których mowa w art. 15e ust. 11 pkt 1 Ustawy CIT, a w konsekwencji czy ww. koszty nie podlegają ograniczeniu na podstawie art. 15e ust. 1 Ustawy CIT i mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy w pełnej wysokości jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 września 2018 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy koszty Opłaty z tytułu Licencji stanowią koszty, o których mowa w art. 15e ust. 11 pkt 1 Ustawy CIT, a w konsekwencji czy ww. koszty nie podlegają ograniczeniu na podstawie art. 15e ust. 1 Ustawy CIT i mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy w pełnej wysokości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z o.o. Spółka jest podatnikiem podatku CIT podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka prowadzi działalność gospodarczą na rynku produkcji ceramicznych wyrobów wykorzystywanych w pojazdach silnikowych (głównie w zakresie produkcji elementów układu wydechowego służących do oczyszczania spalin w pojazdach o różnych gabarytach, w tym wyposażonych w silniki Diesla). W tym też zakresie Spółka realizuje inwestycje w oparciu o zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej w ramach specjalnej strefy ekonomicznej i dostępnego limitu zwolnienia. Spółka wraz z podmiotami powiązanymi wchodzi w skład międzynarodowej Grupy (dalej: Grupa), specjalizującej się w produkcji materiałów technologicznych. W skład Grupy wchodzi X Ltd. (dalej: Licencjodawca), który jest odpowiedzialny m.in. za zarządzanie grupowymi wartościami niematerialnymi i prawnymi, w tym patentami, know-how i znakami towarowymi. Pomiędzy Spółką a Licencjodawcą występuje pośrednie powiązanie kapitałowe w rozumieniu art. 11 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1036 ze zm., dalej: Ustawa CIT). Technologia, która jest wykorzystywana w produkcji elementów układu wydechowego służących do oczyszczania spalin, czym zajmuje się Spółka, jest skomplikowana i mało rozpowszechniona, a wiedza z nią związana cechuje się wysokim stopniem specjalizacji. Bez uzyskania dostępu do patentów i know-how związanych z tą technologią Spółka nie mogłaby prowadzić swojej działalności operacyjnej. Z kolei Grupa posiada wieloletnie doświadczenie zdobyte w wyniku realizowanych prac oraz bieżącego ulepszania produktów podczas współpracy z klientami Grupy. Podkreślenia wymaga, iż pożądana jakość i przeznaczenie produktów ceramicznych wymaga zastosowania unikalnej technologii produkcyjnej i długiego doświadczenia w produkcji podobnych wyrobów. W efekcie, ze względu na unikalny charakter technologii produkcji i konieczność posiadania zaawansowanej wiedzy przemysłowej, przedmiotowe produkty ceramiczne wytwarza tylko kilka podmiotów na świecie, w tym podmioty z Grupy X, a wśród nich Wnioskodawca. Jednocześnie Licencjodawca posiada szeroką wiedzę i doświadczenie w zakresie procesu produkcji najwyższej jakości produktów gotowych. Technologia produkcji i know-how należące do Licencjodawcy zostały opracowane przez Licencjodawcę m.in. w czasie długiego procesu badawczo-rozwojowego. Dzięki procesom badawczo-rozwojowym Licencjodawca opracował unikalną i zaawansowaną technologię, której zastosowanie pozwoliło stworzyć produkty ceramiczne o bardzo dobrej jakości. Ponadto Licencjodawca dysponuje znakami towarowymi Grupy, co ma na celu wzmocnienie roli, jaką wartości te odgrywają w identyfikacji Grupy jako całości. Dla spółek wchodzących w skład Grupy używanie znaków towarowych rozpoznawalnych na rynku międzynarodowym, kojarzonych z najwyższą jakością i przestrzeganiem określonych standardów, pozwala na uzyskanie i utrzymanie przewagi konkurencyjnej. Ponadto lata obecności na światowych rynkach i poniesione nakłady marketingowe sprawiają, że obecnie marka jest utożsamiana z rozległą skalą działania i stabilnością. Powiązanie produktów Spółki z wypracowaną marką pozwala na prowadzenie przez Spółkę sprzedaży tych produktów. W konsekwencji, biorąc pod uwagę fakt, iż wartości niematerialne należące do Licencjodawcy są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy, Spółka oraz Licencjodawca postanowili, że rozwiązaniem korzystnym dla każdej ze stron będzie udzielenie Spółce licencji na korzystanie z wartości niematerialnych i prawnych w postaci patentów, znaków towarowych znanych na światowym rynku samochodowym i know-how należących do Licencjodawcy (dalej: Licencja). Podstawą prawną udzielenia Spółce Licencji są umowy licencyjne zawarte pomiędzy Spółką a Licencjodawcą (dalej: Umowy).