Interpretacja indywidualna z dnia 25.09.2018, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.397.2018.3.BO, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.397.2018.3.BO

Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu podatku od wartości dodanej opłaconego w Szwajcarii.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 10 lipca 2018 r. (data wpływu 17 lipca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 września 2018 r. (data wpływu 14 września 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu podatku od wartości dodanej opłaconego w Szwajcarii jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 lipca 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 29 sierpnia 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.397.2018.1.BO, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 29 sierpnia 2018 r. (data doręczenia 11 września 2018 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 13 września 2018 r. (data wpływu 14 września 2018 r.), nadanym za pośrednictwem Poczty Polskiej w dniu 13 września 2018 r.

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT, o którym mowa w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.). Prowadzi działalność gospodarczą, polegającą na wykonywaniu usług projektowych i architektonicznych, zarówno w Polsce, jak i poza jej granicami. Jednoosobową działalność gospodarczą prowadzi od dnia 8 sierpnia 2014 r. Nieograniczony obowiązek podatkowy posiada na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509). Dochód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowany jest na zasadach podatku liniowego, a dokumentacja podatkowa prowadzona jest w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W ramach prowadzonej działalności została zawarta umowa na wykonanie projektu architektonicznego obiektu publicznego. Zarówno przedmiot, jak i zakres działalności realizowany na terenie Szwajcarii, wymagał wystąpienia o nadanie numeru VAT na potrzeby rozliczania podatku od wartości dodanej na terenie Szwajcarii. Całość dochodów wynikających z prowadzonej działalności podlega podatkowi dochodowemu w Polsce. Rozliczenie transakcji ze zleceniodawcą odbywa się na podstawie faktur wystawianych dla kontrahenta ze Szwajcarii. Od wartości faktur, wystawionych w Szwajcarii, obliczany jest podatek od wartości dodanej i opłacany do szwajcarskiego urzędu. Z przepisów wspólnotowych i krajowych wynika, że o miejscu świadczenia, a tym samym o opodatkowaniu usługi związanej z nieruchomością, decyduje wyłącznie miejsce położenia nieruchomości, z którą dana usługa jest ściśle związana - niezależnie od tego, dla jakiego podmiotu jest wykonywana oraz gdzie znajduje się siedziba usługobiorcy. Potwierdził to Dyrektor IS w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2015 r. (IPPP3/443-808/13/15-5/S/ISZ), który wyjaśnił, że zastosowanie omawianej reguły ustalania miejsca świadczenia jest niezależne od statusu stron transakcji, w szczególności od tego, czy usługobiorca jest podatnikiem (przedsiębiorcą), czy konsumentem (osobą niebędącą podatnikiem). Nie ma także znaczenia to, czy usługodawca ma siedzibę (miejsce zamieszkania, stałe miejsce prowadzenia działalności) w państwie, gdzie jest położona nieruchomość. Nie jest istotne, czy usługodawca ewentualnie świadczy usługi ze swojego stałego miejsca prowadzenia działalności. Miejscem świadczenia dla usług związanych z nieruchomościami jest państwo, w którym nieruchomość jest położona. Zasada ta ma zastosowanie wówczas, gdy usługę można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która jest możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia. W związku z powyższym opłacony w Szwajcarii podatek od wartości dodanej jest definitywny i bezpośrednio związany z uzyskanym przychodem. Wnioskodawczyni nabrała wątpliwości, czy wydatek w postaci opłaconego podatku do szwajcarskiego urzędu powinna zaliczyć do poniesionych kosztów uzyskania przychodu. Zdaniem Wnioskodawczyni może stanowić on koszt uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 1 uwzględniając art. 43 ust. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.