Interpretacja indywidualna z dnia 01.12.2017, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.419.2017.2.JŻ, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.419.2017.2.JŻ

w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla nabywanych świadczeń

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2017 r. (data wpływu 16 sierpnia 2017 r.), uzupełnionym w dniu 2 października 2017 r. (data wpływu 9 października 2017 r.), na wezwanie tut. Organu z dnia 20 września 2017 r. (skutecznie doręczone w dniu 25 września 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla nabywanych świadczeń jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla nabywanych świadczeń. Wniosek został uzupełniony w dniu 2 października 2017 r. (data wpływu 9 października 2017 r.), na wezwanie tut. Organu z dnia 20 września 2017 r. (skutecznie doręczone w dniu 25 września 2017 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny uzupełniony pismem z dnia 2 października 2017 r.:

Wioletta K. jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą A. (zwana dalej Wnioskodawcą). Przeważającą działalnością Wnioskodawcy są usługi w zakresie realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca otrzymał od zleceniodawców (zwanych dalej Inwestorami) zlecenie na wykonanie w ich lokalach użytkowych, kompleksowych usług w zakresie wykonania prac budowlanych wykończeniowych. Wnioskodawca podzleca polskiemu przedsiębiorcy G. (zwanego dalej Podwykonawcą): wyprodukowanie, dostarczenie do wyznaczonego miejsca oraz montaż do ścian budynków kasetonów, logotypów podświetlanych oraz niepodświetlanych (zwanych dalej Urządzeniami). Montaż Urządzeń jest dokonywany przez pracowników Podwykonawcy. Podwykonawca udziela gwarancji jakości na zainstalowane Urządzenia. Wnioskodawca zawiera z Podwykonawcą formalnie dwie umowy tj.:

Przy czym montaż będzie wymagał wiedzy technicznej niezbędnej do instalacji tego typu urządzeń (ogólnotechniczna związana z montażem urządzeń podświetlonych). Nie będzie to wiedza o charakterze specjalistycznym. e), tj. czy w ramach świadczenia (....) która część świadczenia jest dominująca odpowiedział, że w ocenie Wnioskodawcy dominującym świadczeniem, jest dokonanie montażu Urządzeń w przedmiotowych lokalach. Biorąc pod uwagę, iż Wnioskodawca jest zobowiązany wykonać kompleksowe roboty budowlane (budowa pod klucz), to dla niego znaczenie priorytetowe mają przede wszystkim prace montażu urządzeń w lokalu. Teoretycznie można sobie wyobrazić, iż Wnioskodawca nabędzie urządzenia (o podobnych parametrach technicznych) wyprodukowane przez innego producenta (aniżeli Podwykonawca) i zamontuje w przedmiotowym lokalu. Jednakże byłoby to trudne w realizacji. Z punktu widzenia Wnioskodawcy, znacznym ułatwieniem (w tym logistycznym) jest zarówno zlecenie wykonania tych urządzeń przez Podwykonawcę (o parametrach technicznych przystosowanych do konkretnego lokalu, jak i ich późniejszy montaż przez Podwykonawcę. Wnioskodawca nie dokonałby zamówienia dostawy urządzeń bez równoczesnego ich montażu. f), tj. czy istnieje zależność pomiędzy wyprodukowaniem i dostawą urządzeń oraz ich montażem, powodująca iż te czynności nie mogą być świadczone odrębnie odpowiedział, że w tym miejscu należy wskazać, iż Podwykonawca wykonuje urządzenia, których parametry techniczne są przystosowane do wymogów poszczególnych lokali, a następnie te urządzenia montuje w konkretnym lokalu. Wygląd, ilość i wielkość urządzeń każdorazowo wynika z indywidualnego dla każdej inwestycji projektu. Produkcja urządzeń o uniwersalnych parametrach nie jest możliwa. Lokale nie mają standardowych wymiarów. Powiązanie produkcji z montażem polega na tym, że przedmiotem zamówienia są elementy zamontowane w ściśle określonych miejscach. Rozdzielenie usługi produkcji i montażu wymagałoby ustalenia odpowiedzialności za ewentualne uszkodzenia w transporcie oraz w trakcie montażu. Dostarczane elementy są często wielkowymiarowe i wykonane z materiałów podatnych na zadrapania czy stłuczenia. Ponadto - czysto teoretycznie - w przypadku urządzeń uniwersalnych konieczne byłoby każdorazowe przystosowywanie/przerabianie tych urządzeń do wymogów poszczególnych lokali. Powodowałoby wydłużenie czasu realizacji usługi montażu oraz wzrost jej kosztów. g), tj. czy w przypadku świadczenia (...) zawsze musi nastąpić nabycie urządzeń odpowiedział, że Wnioskodawca nabywa urządzenia, które zostało wytworzone w celu jego zainstalowania w konkretnym lokalu. Wnioskodawca nie dokonałby zamówienia dostawy urządzeń bez równoczesnego ich montażu. h), tj. wskazanie PKWiU dla świadczenia będącego przedmiotem zapytania Wnioskodawca wskazał, że Podwykonawca świadczy na rzecz Wnioskodawcy następujące świadczenia: PKWiU 43.29.19.0 Pozostałe roboty związane z wykonywaniem instalacji gdzie indziej niesklasyfikowane PKWiU 43.99.50.0 Roboty związane z wznoszeniem konstrukcji stalowych, PKWiU 43.99.70.0 Roboty związane z montażem i wznoszeniem konstrukcji z elementów prefabrykowanych. i) i j), tj. w jaki sposób jest ustalone/skalkulowane wynagrodzenie (...) czy odrębnie za wyprodukowanie i dostawę urządzeń oraz odrębnie za montaż urządzeń oraz w jaki sposób jest fakturowane świadczenie (...) czy jako jedno świadczenie czy też odrębnie odpowiedział, że taki model realizacji usług został narzucony przez Podwykonawcę (tj. formalne zawarcie dwóch umów). W każdej z tych umów odrębnie wskazano wynagrodzenie za produkcję i dostawcę konkretnych urządzeń oraz za ich montaż. Ostatecznie Podwykonawca w chwili obecnej nie wyodrębnia dostawy i montażu, wystawiając faktury z odwrotnym obciążeniem podwykonawców budowlanych o treści kompleksowa usługa montażu elementów identyfikacji wizualnej. Pierwotna próba rozdzielenia tych składników wynagrodzenia wynikała z odmiennej interpretacji Podwykonawcy. Dla Podwykonawcy są to odrębne czynności - dla Wnioskodawcy stanowi jedno kompleksowe zamówienie.