Interpretacja indywidualna z dnia 10.05.2017, sygn. 0461-ITPB3.4510.73.2017.1.PS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0461-ITPB3.4510.73.2017.1.PS

Czy Spółka w roku podatkowym trwającym w okresie od dnia 1 kwietnia 2017 r. do dnia 31 marca 2018 r. będzie miała prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów strat z tytułu kaucji gwarancyjnych zgłoszonych w postępowaniach upadłościowych oraz uznanych przez dłużnika oraz czy na Spółce będzie spoczywał obowiązek zewidencjonowania powyżej opisanych zdarzeń tj. zaliczenia strat z tytułu kaucji gwarancyjnych do kosztów uzyskania przychodu w księgach pomocniczych do księgi rachunkowej na podstawie polecenia księgowania?

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w zw. z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2017 r. (data wpływu 24 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24 lutego 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadząca działalność pod firmą: X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w y, zwana dalej stroną, Spółką lub wnioskodawcą, jest podatnikiem czynnym VAT, w zakresie podatku od towarów i usług zobowiązana do składania deklaracji miesięcznych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych rokiem obrotowym (podatkowym) dla Spółki jest okres od dnia 1 kwietnia do dnia 31 marca roku następnego. Aktualnie jest to okres od dnia 1 kwietnia 2016 r. do dnia 31 marca 2017 r. Strona nie przywiduje aby po dniu 1 kwietnia 2017 r. dokonała zmiany roku obrotowego (podatkowego). Następny rok podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych po dniu 31 marca 2017 r. będzie trwał od dnia 1 kwietnia 2017 r. do dnia 31 marca 2018 r. Zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych Spółka opłaca miesięcznie. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest wykonywanie tynków na zlecenie. Na wniosek Spółki z dnia 13 maja 2013 r. Dyrektor Izby Skarbowej w dniu 24 lipca 2013 r. wydał interpretację indywidualną nr ... uznając w niej, iż nieprawidłowe jest stanowisko wnioskodawcy, iż ma Spółka prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów strat z tytułu kaucji gwarancyjnych nie zwróconych przez upadłego, a które to kaucje gwarancyjne zostały zgłoszone przez stronę oraz zostały uznane przez upadłego, zwanymi dalej kaucjami gwarancyjnymi. Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z dnia 13 maja 2016 r. sygn. akt II FSK 880/14, uchylił w całości ww. interpretację indywidualną z dnia 24 lipca 2013 r. Następnie organ interpretacyjny w dniu 19 października 2016 r. w sprawie zaliczania strat z tytułu kaucji gwarancyjnych w koszty uzyskania przychodu wydał nową interpretację indywidualną nr ... wskazując w niej, iż stanowisko wnioskodawcy z dnia 20 maja 2013 r. jest prawidłowe, ale pod warunkiem, iż kwota kaucji gwarancyjnej zatrzymana przez kontrahenta Spółki, została przez Wnioskodawcę rozpoznana uprzednio jako element należnego przychodu i już opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych. Strona z ww. interpretacją się nie zgodziła i wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, która to skarga do dnia złożenia wniosku nie została rozpoznana. Postępowania upadłościowe w których Spółka zgłosiła wierzytelności z tytułu kaucji gwarancyjnych nie zostały zakończone do dnia 31 marca 2018 r. oraz przewiduje iż dłużnicy nie zostaną wykreśleni z Rejestru Przedsiębiorców. Ww. opisane straty z tytułu kaucji gwarancyjnych zamierza Spółka ewidencjonować do dnia 31 marca 2018r. w kosztach uzyskania przychodów w księgach pomocniczych prowadzonych do ksiąg rachunkowych na podstawie dokumentu własnego o nazwie polecenie księgowania. Opisane na wstępie straty z tytułu kaucji gwarancyjnych strona nie zaliczyła w okresie od dnia 20 maja 2013 r. do dnia złożenia niniejszego wniosku, do kosztów uzyskania przychodów ani też nie uznała, iż są to przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Opisując powyżej wymienione straty należy wskazać, iż dotyczą one między innymi kaucji gwarancyjnych od poniżej wymienionych pomiotów: