Interpretacja indywidualna z dnia 30.08.2016, sygn. IPPB3/4510-631/16-2/AG, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB3/4510-631/16-2/AG

1) Czy w przypadku rozpoznania wynagrodzenia z tytułu przejęcia długu (kredytu) jako przychód Spółka będzie mogła rozpoznać wynagrodzenie jako koszt uzyskania przychodu na moment spłaty kredytu? 2) Czy w przypadku rozpoznania wynagrodzenia z tytuł przejęcia długu (kredytu) jako przychód Spółka będzie uprawniona do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kwot zapłaconych odsetek od przejętego kredytu?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 8 czerwca 2016 r. (data wpływu 8 czerwca 2016 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych odnośnie skutków podatkowych przejęcia długu jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 8 czerwca 2016 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych przejęcia długu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce i podlegającą opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów (dalej: Wnioskodawca lub Spółka). Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie opieki zdrowotnej. W związku z rozwojem prowadzonej działalności Spółka planuje nabyć w 2016 roku nieruchomość budynkową (dalej: Nieruchomość). Nieruchomość jest obciążona hipoteką w związku z umową kredytu, którą zawarł poprzedni właściciel nieruchomości. Przed nabyciem nieruchomości Spółka zamierza porozumieć się z poprzednim właścicielem i bankiem (dale: Bank), że w związku z nabyciem nieruchomości Spółka przejmie od poprzedniego właściciela kredyt. Przejęcie kredytu nastąpi w formie odpłatnego przejęcia długu zgodnie z przepisem art. 519 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 121; dalej: Kodeks cywilny) dalej: Umowa przejęcia długu. Na skutek zawarcia Umowy przejęcia długu Spółka wstąpi w miejsce poprzedniego właściciela nieruchomości, który tym samym zostanie zwolniony ze zobowiązań wynikających z zawartej umowy kredytowej. Umowa przejęcia długu będzie miała charakter odpłatny. W szczególności, umowa będzie przewidywała, że w zamian za wstąpienie w miejsce dłużnika (czyli poprzedniego właściciela Nieruchomości oraz dotychczasowego kredytobiorcy), Wnioskodawcy będzie przysługiwało wynagrodzenie od poprzedniego właściciela Nieruchomości równe wartości przejmowanych, niespłaconych przez poprzedniego właściciela zobowiązań z umowy kredytu, w tym odsetek naliczonych i należnych do dnia zawarcia Umowy przejęcia długu. Innymi słowy na wynagrodzenie będzie się składać pozostająca do spłaty kwota główna kredytu oraz należne, ale niezapłacone na dzień przejęcia odsetki. Natomiast odsetki należne po dniu przejęcia kredytu będzie spłacał już Wnioskodawca. Kredyt został zaciągnięty przez poprzedniego właściciela Nieruchomości w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. W związku z przejęciem długu wynikającego z umowy kredytu, od dnia zawarcia Umowy o przejęcie długu na Wnioskodawcy, jako jedynym dłużniku, będzie ciążył obowiązek spłaty na rzecz Banku niespłaconej kwoty kredytu (tj. kwoty głównej kredytu oraz odsetek naliczonych do dnia przejęcia kredytu) wraz z odsetkami należnymi po dniu przejęcia kredytu. Nieruchomość nabyta przez Wnioskodawcę będzie wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W szczególności część nieruchomości będzie wykorzystywana na potrzeby własne Spółki, a część będzie przedmiotem wynajmu. Wartość niespłaconych zobowiązań z umowy kredytu, zabezpieczonego hipoteką na Nieruchomości, nie zostanie ujęta w wartości Nieruchomości nabywanej przez Wnioskodawcę. Oznacza to, że przedmiotowe odsetki nie będą pomniejszały wartości nabywanej Nieruchomości. Tym samym, ekonomiczny ciężar spłaty odsetek należnych po przejęciu kredytu obciąży wyłącznie Wnioskodawcę. Wnioskodawcy nie będą przysługiwały żadne z tego tytułu roszczenia przeciwko poprzedniemu kredytobiorcy. Bank będzie miał roszczenie o spłatę odsetek wyłącznie do obecnego kredytobiorcy, tj. do Wnioskodawcy. Spłata kredytu może nastąpić w ciągu kilku kolejnych lat (np. w 2018 r. lub później) w wyniku refinansowania przejmowanego kredytu, tzn. Spółka pozyska od Banku nowy kredyt, który zostanie przeznaczony na spłatę przejmowanego kredytu (długu). Refinansowanie kredytu może mieć formę faktycznego przelewu środków pieniężnych na rachunek bankowy Spółki albo formę potrącenia wzajemnych wierzytelności istniejących pomiędzy Wnioskodawcą a Bankiem. W dniu 12 kwietnia 2016 r. Spółka otrzymała interpretację indywidualną z dnia 11 kwietnia 2016 r., nr IPPB3/4510-70/16-4/AG, w której organ podatkowy zajął stanowisko, zgodnie z którym: jedynie w przypadku rozpoznania przez Spółkę przychodu podatkowego z tytułu przejęcia tegoż długu, odpowiadającego kwocie należnego jej wynagrodzenia za jego przejęcie, będzie ona mogła zaliczyć, do kosztów uzyskania tego przychodu, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych bezpośrednio z nim związane wydatki w postaci zapłaconych odsetek., dalej: Interpretacja. Spółka planuje zastosować się do ww. Interpretacji i jako przychód rozpoznać otrzymane wynagrodzenie. W związku z powyższym, Spółka powzięła wątpliwość odnośnie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wynagrodzenia na moment spłaty kredytu do Banku.