Interpretacja indywidualna z dnia 25.05.2015, sygn. IPPB4/4511-397/15-2/AK, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB4/4511-397/15-2/AK

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia od wynagrodzenia za wykonywane prace twórcze, które wynika z czasu pracy udokumentowanego w systemie ewidencji pracy obowiązującym u pracodawcy, 50% stawki kosztów uzyskania przychodu określonej w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (z zastrzeżeniem wynikającym z art. 22 ust. 9 pkt 5 ograniczającym tą kwotę do 42.764 zł), natomiast do pozostałej części wynagrodzenia uzyskanego z tytułu zwykłych obowiązków pracowniczych zastosowanie znajdą zryczałtowane koszty uzyskania przychodu wynikające z ww. art. 22 ust 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2015 r. (data wpływu 27 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów jest:

• prawidłowe
odnośnie przychodów uzyskanych w latach 2011-2012,
• nieprawidłowe
odnośnie przychodów uzyskanych w roku 2013 i latach następnych.

UZASADNIENIE

W dniu 23 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest magistrem inżynierem, absolwentem kierunku Inżynierii Środowiska Politechniki. Od lipca 2011 r. do dnia dzisiejszego jest zatrudniony w W. Sp. z o.o. na umowę o pracę na czas nieokreślony. W okresie od lipca 2011 r. do grudnia 2014 zatrudniony był na stanowisku młodszego projektanta. Od stycznia 2015 r. do teraz zatrudniony jest na stanowisku projektanta. Do obowiązków Wnioskodawcy należało i należeć będzie projektowanie sieci, instalacji i urządzeń sanitarnych w zakresie instalacji: wodociągowych i kanalizacyjnych. Wnioskodawca wykonywał i będzie wykonywał projekty techniczne wraz z opisami technicznymi. Wspomniane projekty firmował i będzie firmował swoim imieniem i nazwiskiem. Proces projektowania obejmował i będzie obejmował wszystkie fazy powstawania dokumentacji projektowej, od koncepcji do kompletnego projektu budowlanego i wykonawczego (zgodnie z rozporządzeniem Ministra infrastruktury z dnia 3 lipca 2003 r. w sprawie szczegółowego zakresu i formy projektu budowlanego (Dz. U, z dnia 10 lipca 2003 r., nr 120, poz. 1133 z późn. zm.). Każdy z projektów był i będzie rozpatrywany i opracowywany indywidualnie, dlatego też każdy z nich wykazywał i będzie wykazywał cechy niepowtarzalności wykonanego dzieła, niezbędne do uznania go za przedmiot prawa autorskiego. W ramach zakresu obowiązków i uprawnień wynikających z pełnionego stanowiska Wnioskodawca twórczo i samodzielnie uczestniczył i będzie uczestniczył w procesie projektowania instalacji oraz infrastruktury technicznej stając się tym samym współtwórcą całego dzieła, co w rozumieniu art. 9 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. (Dz. U. z 1994 r. Nr 24, poz. 83, z późn. zm.) pozwala przypisać mu status współtwórcy. Wnioskodawca, będąc autorem wspomnianych projektów instalacji, urządzeń infrastruktury technicznej posiadał i będzie posiadał prawa autorskie do tych projektów, które przenosił i będzie przenosił na rzecz pracodawcy. Za wykonaną pracę, czyli stworzenie dzieła i przekazanie go wraz z prawami autorskimi na rzecz pracodawcy otrzymywał i będzie otrzymywał wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę. Wykonanie każdego dzieła było i będzie w przyszłości ściśle określone przez pracodawcę w ramach czasowych. Jako twórca dokumentacji projektowej miał i będzie miał określoną ilość czasu oraz określoną datę na wykonanie każdego dzieła. Po wykonaniu i przekazaniu dzieła pracodawcy, Wnioskodawca rozpoczynał i będzie rozpoczynał pracę nad kolejnym dziełem. Każdy egzemplarz projektu był i będzie podpisywany przez niego, co zgodnie z art. 8 ust. 2 cytowanej powyżej ustawy, pozwala domniemywać, że był lub będzie jego twórcą. Każdy z opracowywanych projektów wymagał i będzie wymagał twórczego, niepowtarzalnego i indywidualnego podejścia, dlatego też projekty te stanowiły i będą stanowić przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust 1 cytowanej powyższej ustawy. W W. Sp. z o.o. prowadzona jest ewidencja czasu pracy, która jednoznacznie określa ile czasu pracownik poświęcił w regulaminowym czasie na prace projektowe- twórcze, a ile na prace niezwiązane z pracą twórczą, czyli inne obowiązki pracownicze takie jak: urlopy, święta, zwolnienia, delegacje, badania lekarskie itp. W związku z tym ewidencja ta określa, jaka część przychodu stanowi wynagrodzenie za zbycie praw autorskich do wykonanego w wyniku pracy twórczej dzieła. Można więc zastosować do wskazanej w ewidencji pracy części przychodu, 50% stawkę kosztów jego uzyskania.