Interpretacja indywidualna z dnia 24.01.2014, sygn. IPPB5/423-911/13-3/AJ, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB5/423-911/13-3/AJ

Czy w przypadku umorzenia Udziałów w Spółce Nabywanej, przychodem Wnioskodawcy będzie nadwyżka ustalonego w uchwale Spółki Nabywanej wynagrodzenia za umorzenie Udziałów, nad wydatkami związanymi z ich nabyciem, tj. wartością nominalną Udziałów Własnych Wnioskodawcy wydanych Udziałowcowi, w zamian za Udziały Spółki Nabywanej nabyte w ramach transakcji wymiany udziałów ?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 listopada 2013 r. (data wpływu 8 listopada 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 listopada 2013 r. (data nadania 15 listopada 2013 r., data wpływu 18 listopada 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych umorzenia udziałów nabytych w ramach transakcji wymiany udziałów jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 8 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych umorzenia udziałów nabytych w ramach transakcji wymiany udziałów.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej: Wnioskodawca, Spółka) jest polskim rezydentem podatkowym, spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski. Jeden z Udziałowców Spółki będący osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, dokonał podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy, na poczet którego zostały wniesione udziały innej spółki kapitałowej (dalej: Udziały). Spółka kapitałowa, której Udziały były przedmiotem powyższej operacji, jest rezydentem podatkowym Republiki Cypru i podlega opodatkowaniu w państwie swojej siedziby podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (dalej: Spółka Nabywana). W zamian za otrzymane Udziały, Wnioskodawca przekazał udziałowcowi udziały własne (dalej: Udziałowiec), o określonej w umowie Spółki wartości nominalnej (dalej: Udziały Własne). Dopłaty w gotówce w tym przypadku nie były przewidziane. W wyniku opisanej transakcji Wnioskodawca uzyskał bezwzględną większość praw głosu w Spółce Nabywanej. Opisana transakcja spełniała więc wszystkie warunki do uznania jej za tzw. wymianę udziałów, zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4d pkt 1 Ustawy o CIT oraz art. 24 ust. 8a pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj.: Dz. U. 2012 r., poz. 361 ze zm.). W ramach realizacji celów biznesowych, jakimi kieruje się Wnioskodawca, planuje on obniżenie kapitału zakładowego i umorzenie części nabytych przez siebie Udziałów w Spółce Nabywanej (dalej: Umorzenie Udziałów). Celem przedmiotowej transakcji jest reorganizacja grupy wynikająca m.in. z zamiaru ograniczenia działalności inwestycyjnej prowadzonej przez Spółkę Nabywaną i ograniczenie ryzyka gospodarczego dla jej właścicieli. Operacja obniżenia kapitału zakładowego oraz umorzenia udziałów w spółkach kapitałowych uregulowana jest w przepisie art. 199 oraz art. 359 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.; dalej: KSH). Każdy rodzaj umorzenia udziałów skutkuje prawnym unicestwieniem praw i obowiązków inkorporowanych w takich udziałach. Z uwagi na fakt, że Spółka Nabywana jest cypryjskim rezydentem podatkowym, umorzenie Udziałów Wnioskodawcy w Spółce Nabywanej odbędzie się zgodnie z przepisami wewnętrznymi obowiązującymi w Republice Cypru. Dokonane zgodnie z prawem cypryjskim Umorzenie Udziałów i następujące z nim równocześnie obniżenie kapitału zakładowego (capital reduction)- będzie podobne w skutkach z umorzeniem dokonanym na podstawie przepisów KSH. Umorzenie Udziałów skutkowało będzie prawnym unicestwieniem Udziałów, czyli wygaśnięciem wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym wynikających z Udziałów. Zgodnie z prawem cypryjskim, Umorzenie Udziałów nastąpi bez konieczności nabycia ich przez spółkę w celu umorzenia. W następstwie obniżenia kapitału zakładowego i Umorzenia Udziałów dojdzie do wypłaty wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy. W związku z powyższym, Wnioskodawca powziął wątpliwość jak określić skutki podatkowe transakcji Umorzenia Udziałów nabytych w ramach transakcji wymiany udziałów.