Interpretacja indywidualna z dnia 10.01.2014, sygn. IPPP1/443-1098/13-2/JL, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPP1/443-1098/13-2/JL

Czynności polegające na dostarczeniu, instalacji i uruchomieniu modułów fotowoltaicznych, wykonywane na budynku (na ścianach lub dachu budynku) będą korzystać ze stawki podatku VAT w wysokości 8%. Natomiast czynności polegające na montażu ww. instalacji wykonywane poza obiektem budowlanym, na działce inwestora, dotyczące infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, nie mogą korzystać ze stawki w wysokości 8%.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2013 r. (data wpływu 28 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 8% dla usługi montażu instalacji fotowoltaicznych:

• na domach jednorodzinnych i wielorodzinnych będących obiektami budownictwa mieszkaniowego jest prawidłowe,
• poza obiektem budowlanym - na gruncie osób fizycznych celem zasilania domów jednorodzinnych jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 października 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 8% dla usługi montażu instalacji fotowoltaicznych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest podatnikiem VAT. W ramach prowadzenia swojej działalności produkuje moduły fotowoltaiczne i buduje stacje fotowoltaiczne dla różnych podmiotów. Ze względu na coraz większe zainteresowanie osób fizycznych Wnioskodawca ma wątpliwości, czy zgodnie z ustawą o podatku VAT oraz rozporządzeniem Ministra Finansów, montaż modułów fotowoltaicznych można opodatkować stawką 8% VAT jako usługę budowlaną polegającą na instalacji urządzeń grzewczych albo usługę termomodernizacyjną. Dotyczy to usług związanych z budownictwem mieszkaniowym, w tym polegających na dostarczaniu, instalacji i uruchomieniu modułów fotowoltaicznych na dachu domu jednorodzinnego. Zgodnie z zapisami ustawy o VAT można stosować stawkę 8% VAT do termomodernizacji domów jednorodzinnych o powierzchni do 300 m&², celem zmniejszenia zużycia energii dostarczanej do budynków mieszkalnych i budynków zbiorowego zamieszkania na potrzeby ogrzewania oraz podgrzewania. Przez przedsięwzięcie termomodernizacyjne rozumie się ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie rocznego zapotrzebowania na energię zużywaną do wspomnianych celów, co najmniej o 25%. W związku z tym, że energia wytworzona z modułów fotowoltaicznych będzie wykorzystywana do ogrzewania, podgrzewania oraz redukcji zużycia energii w domach jednorodzinnych, usługi dotyczące przedmiotowego projektu stanowić będą usługi termomodernizacyjne. Art. 41 ust. 12 ustawy o VAT stanowi, że stawkę podatku w wysokości 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym ustawa rozumie obiekty budownictwa mieszkaniowego. Obiektami tymi są także budynki mieszkalne jednorodzinne. Ponieważ moduły fotowoltaiczne służą do konwersji energii promieniowania słonecznego na ciepło, prace związane z ich instalacją kwalifikują się jako usługa budowlana. Zasadne zatem jest zastosowanie stawki VAT 8% w odniesieniu do ich dostarczenia i montażu na potrzeby domów jednorodzinnych. Także preferencyjną stawkę podatku VAT 8% można zastosować dla montażu modułów fotowoltaicznych na budynku mieszkalnym wielorodzinnym celem ogrzewania, podgrzewania dla jednego mieszkania, z którego korzystać będzie jedno gospodarstwo domowe zamieszkujące wspólnie w tymże mieszkaniu. Jest to także budynek objęty społecznym programem mieszkaniowym. Usługi polegającej na montażu instalacji fotowoltaicznych na gruncie osób fizycznych celem zasilania domów jednorodzinnych nie przekraczających 300 m&² są ściśle powiązane z budynkami i są ich jedyną ewentualnością, gdyż osoby fizyczne zdecydowane na zastosowanie rozwiązań w postaci instalacji fotowoltaicznej są całkowicie zdane na jej zasoby. Przyjąć należy, że wszystkie wykonane czynności oraz wykorzystane materiały wchodzą w zakres jednej kompleksowej usługi montażu jednolitej i kompleksowej instalacji i składają się na usługę termomodernizacji budynku mieszczącego się w budownictwie mieszkaniowym objętym społecznym programem mieszkaniowym. Nie istnieje racjonalna możliwość rozgraniczenia części materiałów lub usług wykorzystywanych wewnątrz budynku oraz na zewnątrz, gdyż stanowią one całość wykonywanej instalacji.