Interpretacja indywidualna z dnia 29.11.2013, sygn. ILPB4/423-370/13-2/MC, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPB4/423-370/13-2/MC

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, iż w przedstawionym powyżej zaistniałym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym. ustalone zgodnie z ustawą o rachunkowości różnice kursowe powinny stanowić przychody albo koszty Spółki w podatku dochodowym od osób prawnych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 27 sierpnia 2013 r. (data wpływu 30 sierpnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów:

• jest nieprawidłowe w części dot. nieuznania umowy cash-poolingu za pożyczkę,
• jest prawidłowe w pozostałej części.

UZASADNIENIE

W dniu 30 sierpnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży sprzętu gospodarstwa domowego. Chcąc uzyskać i utrzymać dominującą pozycję na rynku musi nieustannie wprowadzać nowe modele i modyfikować dotychczasowe. Wymaga to zakupu nowych linii produkcyjnych oraz modernizowania istniejących. Działalności bieżącej towarzyszy inwestycyjna, a zobowiązania z tytułu zakupu materiałów i usług przeplatają się ze zobowiązaniami z tytułu zakupu środków trwałych. Wpływy ze sprzedaży pralek i lodówek nie zapewniają płynności finansowej na wystarczającym poziomie. Najważniejszym źródłem finansowania Spółki jest grupowy cash pooling (ściśle: notional cash pooling), wprowadzony umową z sierpnia 2009 r. pomiędzy X BANK a wszystkimi spółkami sygnatariuszami, ze szczególną rolą jednej ze spółek, upoważnionej do kontaktów z bankiem (tzw. Agenta). Cash pooling stanowi specyficzny rodzaj usługi finansowej, polegającej na kompleksowym zarządzaniu płynnością finansową w ramach grupy kapitałowej. Jego celem jest optymalizacja kosztów związanych z pozyskiwaniem funduszy niezbędnych do funkcjonowania na rynku, poprzez wspólne wykorzystanie środków zgromadzonych przez poszczególnych uczestników usługi. Wszystkie spółki upoważniają bank do konsolidowania lub przeznaczania ich sald kredytowych, w całości lub w części, na regulowanie zobowiązań zarówno ich własnych, jak i innych spółek, niezależnie od waluty. Dla każdej waluty narodowej i odpowiadających jej transakcji wybierane jest tzw. konto wiodące (header account) jednej ze spółek (tzw. pool leadera), dla którego naliczane są odsetki. Rolą banku jest zarządzanie całym procesem, a w szczególności codzienna, mająca miejsce o konkretnej godzinie, wirtualna (teoretyczna, nierzeczywista) konsolidacja ujemnych i dodatnich sald poszczególnych rachunków dla danej waluty oraz kontrolowanie przelewów wykonywanych w ramach systemu. Oznacza to, że nie występują tu żadne faktyczne transakcje pomiędzy uczestnikami cash poolingu, w szczególności żaden z nich nie jest zasilany kwotą niezbędną do zapłaty konkretnych zobowiązań. To bank weryfikuje stan zagregowanego salda dla danej waluty i zezwala na dokonanie płatności. Ewentualny deficyt dla danej waluty (tzw. mini pool) jest wirtualnie kompensowany nadwyżką środków w innych walutach. Wartość wszystkich płatności realizowanych w danym dniu przez spółki Grupy w ramach systemu, jest zawsze ograniczona do wysokości dodatniego salda powstającego w wyniku finalnej teoretycznej konsolidacji. Dodatkowo bank kalkuluje podstawowy koszt usługi, tj. odsetki od łącznego salda dla danej waluty, według stopy procentowej negocjowanej okresowo przez Agenta. Oblicza je codziennie, oddzielnie dla każdej waluty (a więc dla każdego konta wiodącego pool leadera), jednak obciąża lub uznaje odpowiednie rachunki uczestników poolingu w ostatnim dniu miesiąca. Transfery dokonywane są tym razem fizycznie, automatycznie, ale bez udziału Spółek i bez ich wiedzy na temat ostatecznego beneficjenta środków. Miesięczne opłaty za usługi świadczone przez bank są pobierane z ostatecznego rachunku głównego (tzw. ultimate header account), na którym odbywa się finalna wirtualna konsolidacja. Naliczone i zapłacone koszty, Agent następnie proporcjonalnie rozdziela pomiędzy poszczególne spółki powiązane. Do 22 listopada 2011 r. kontami wiodącymi dla EUR i USD były rachunki w EUR i USD Agenta, tj. spółki A Ltd.; ten ostatni rachunek stanowił jednocześnie ostateczne konto główne. Od tego momentu kontami wiodącymi dla podstawowych walut stały się rachunki w EUR i USD spółki B (dalej B), przy czym drugie uzyskało status głównego (ultimate header account).