Interpretacja indywidualna z dnia 23.08.2012, sygn. ITPP1/443-659//12/MS, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPP1/443-659//12/MS

Prawo do powiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku oraz określenia właściwego okresu rozliczeniowego w jakim zryczałtowany zwrot podatku zwiększy kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2012 r. (data wpływu 1 czerwca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do powiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku oraz określenia właściwego okresu rozliczeniowego w jakim zryczałtowany zwrot podatku zwiększy kwotę podatku naliczonego - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 1 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do powiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku oraz określenia właściwego okresu rozliczeniowego w jakim zryczałtowany zwrot podatku zwiększy kwotę podatku naliczonego.

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka (Wnioskodawca) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. W związku z budową biogazowni rolniczej, do funkcjonowania której niezbędne jest zapewnienie m.in. dostaw surowców rolniczych, w 2011 r. Spółka zawarła szereg umów kontraktacji z producentami rolnymi mających za przedmiot wyprodukowanie przez producentów określonej ilości xx będącej surowcem wykorzystywanym do produkcji biogazu. Producenci rolni, z którymi Spółka zawarła przedmiotowe umowy kontraktacji są rolnikami ryczałtowymi w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o VAT i złożyli Spółce oświadczenia, o których mowa w art. 116 ust. 3 i 4 ustawy o VAT. Umowy zawarto na okresy kilkuletnie. Na mocy umów kontraktacji w pierwszym roku ich obowiązywania Spółka zobowiązała się m.in. dostarczyć rolnikom niezbędne nasiona X w ilości, która miała umożliwić produkcję określonej ilości XX. Jednocześnie w umowie zawarto zastrzeżenie, że poniesiony przez Spółkę koszt zakupu nasion zostanie zaliczony na poczet należnego producentowi rolnemu wynagrodzenia za wyprodukowany i odebrany przez Spółkę surowiec. Za wyprodukowanie surowca w ilościach i terminach określonych w uzgodnionym przez strony umowy harmonogramie, udostępnienie Spółce terenu produkcji w celu dokonania zbioru XX i załadunku go na środki transportowe Spółki, Spółka zobowiązała się do zapłaty producentom rolnym określonego wynagrodzenia. Na poczet wynagrodzenia za dostawę surowca w 2011 r. Spółka zobowiązała się uiścić na rzecz producentów rolnych zadatki w kwotach określonych w poszczególnych umowach kontraktacji zawartych z rolnikami. Celem pozyskania środków m.in. na wypłatę opisanych wyżej zadatków, Spółka zawarła umowę pożyczki. Stosownie do postanowień umowy pożyczki wypłata kwoty pożyczki zostanie zrealizowana poprzez zapłatę zobowiązań Spółki wymienionych w załączniku stanowiącym integralną część umowy pożyczki. W załączniku tym, wymieniono m.in. producentów rolnych, z którymi Spółka uprzednio podpisała umowy kontraktacji, wskazując kwoty poszczególnych zadatków, do uiszczenia których Spółka była zobowiązana oraz rachunki bankowe podane przez poszczególnych rolników, na które zadatki miały zostać wpłacone. Na mocy powyższej umowy pożyczki pożyczkodawca, wypełniając zobowiązanie Spółki względem poszczególnych rolników do zapłaty zadatków przewidzianych w umowach kontraktacji, przekazał na ich rachunki bankowe odpowiednie kwoty. Wypełnienie w 2011 r. zobowiązań wobec rolników wynikających z umów kontraktacji zawartych ze Spółką potwierdzone zostało w drodze przekazania przez rolników Spółce zawiadomień o zakończeniu zwózki surowca wraz z podaniem ilości przekazanej XX. Stosownie do treści art. 116 ust. 1 ustawy o VAT Spółka wystawiła na rzecz rolników ryczałtowych faktury VAT dokumentujące nabycie wyprodukowanych produktów rolnych. Faktury wystawione zostały w dwóch egzemplarzach, zaś ich oryginały zostały przekazane producentom rolnym. Faktury VAT oznaczono jako Faktury VAT RR i zawierają one wszystkie elementy, o których mowa w art. 116 ust. 2 ustawy o VAT. W fakturach zawarto m.in. informację o zapłaceniu zadatku wskazującą, z jakiego rachunku bankowego zadatek został przelany, w jakiej kwocie, w jakim dniu oraz jaki wyciąg bankowy po stronie przekazującej środki pieniężne powyższy przelew dokumentuje. Jednocześnie w fakturach zawarto informację o dostarczeniu nasion X, wskazując w jakiej ilości i o jakiej wartości nasiona zostały na rzecz danego rolnika ryczałtowego przekazane oraz numer faktury VAT, którą w danym przypadku udokumentowano dostawę nasion. W wystawionych fakturach VAT RR zawarto również informacje dotyczące łącznej kwoty należnej na rzecz danego rolnika ryczałtowego z tytułu zrealizowania w 2011 r. zobowiązań wynikających z zawartej umowy kontraktacji, a także kwoty, jaka pozostała do zapłaty przez Spółkę na rzecz producenta rolnego po uwzględnieniu wypłaconego zadatku oraz wartości przekazanych rolnikowi nasion. Zgodnie z zawartymi umowami kontraktacji wynagrodzenie płatne jest w okresach miesięcznych, w terminie 14 dni od zawiadomienia Spółki przez Producenta Rolnego o zakończeniu zwózki oraz dostarczeniu Spółce prawidłowo wystawionej przez Producenta Rolnego faktury bądź rachunku, przelewem na numer rachunku bankowego Producenta Rolnego wskazany w fakturze lub rachunku. Z uwagi na fakt, iż rolnicy ryczałtowi nie wystawiają faktur VAT ani rachunków, terminy płatności, jakie wykazano na wystawionych w trybie art. 116 ust. 1 ustawy o VAT fakturach VAT RR ustalone zostały na 14 dni od dnia zawiadomienia Spółki przez danego producenta rolnego o zakończeniu zwózki. Wynikające z opisanych faktur pozostałe do zapłaty kwoty zostały przez Podatnika przelane na rachunki bankowe rolników w powyższych terminach. Dokumentami stwierdzającymi dokonanie zapłaty są polecenia przelewu. Zawierają one każdorazowo numer i datę wystawienia faktury VAT RR.