Interpretacja indywidualna z dnia 25.01.2008, sygn. ILPB3/423-187/07-2/ŁM, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPB3/423-187/07-2/ŁM

Czy jednorazowe opłaty licencyjne za użytkowanie lub prawo do korzystania z programów komputerowych przekazywane do Niemiec spełniają przesłanki definicji należności licencyjnych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i art. 12 ust. 3 umowy między Rzeczypospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r.?Jeżeli jednorazowe opłaty licencyjne płacone za użytkowanie lub prawo użytkowania do programów komputerowych spełniają przesłanki definicji należności licencyjnych, o których mowa w pkt 1, to czy Spółka jako wypłacająca należności licencyjne do Niemiec jest zobowiązana zgodnie z art. 12 ust 2 umowy do potrącenia 5 procent podatku od kwoty brutto tych należności i przekazania na konto właściwego urzędu skarbowego w Polsce, przy założeniu, że Spółka posiada aktualny tzw. certyfikat rezydencji wydany przez właściwy urząd skarbowy licencjodawcy niemieckiego, potwierdzający siedzibę i miejsce rozliczenia podatku dochodowego w Niemczech?Użyte sformułowanie Spółka posiada aktualny tzw. certyfikat rezydencji wydany przez właściwy urząd skarbowy licencjodawcy niemieckiego, potwierdzający siedzibę i miejsce rozliczenia podatku dochodowego w Niemczech odnosi się do treści art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zgodnie z treścią tego przepisu Spółka dokonująca wypłaty należności licencyjnych z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 dla np. kontrahenta z Niemiec jest obowiązana jako płatnik pobierać zryczałtowany podatek dochodowy. Spółka może zastosować stawkę podatku wynikającą z umowy z dnia 14 maja 2003 r. miedzy Rzeczypospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90) w wysokości 5% pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika niemieckiego do celów podatkowych, uzyskanym od niego zaświadczeniem (certyfikat rezydencji), wydanym przez właściwy ze względu na siedzibę organ administracji podatkowej. Jeżeli więc Spółka wypłacając należności licencyjne dla kontrahenta z Niemiec uzyskała od niego taki certyfikat rezydencji, czyli jest w jego posiadaniu to może zastosować stawkę wynikającą z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a Niemcami.Zgodnie z art. 26 ust. 1 osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobieranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Czy programy komputerowe stanowią odrębną od dzieł literackich, publicystycznych i naukowych kategorię w rozumieniu prawa autorskiego? Czy opłaty za korzystanie z nich należy traktować jako należności licencyjne w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania?