Interpretacja indywidualna z dnia 26.11.2008, sygn. ITPB3/423-480d/08/PS, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPB3/423-480d/08/PS

Czy odsetki wypłacane przez Spółkę na rzecz spółki X będą podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: podatkiem u źródła") w przypadku posiadania przez Spółkę certyfikatu rezydencji podatkowej spółki X?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej między innymi podatku dochodowego od osób prawnych między innymi w zakresie ustalenia, czy płacone przez Spółkę odsetki na rzecz podmiotu zarządzającego w związku z uczestnictwem w systemie cash pooling, będą podlegać opodatkowaniu podatkiem u źródła - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 1 września 2008 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej między innymi podatku dochodowego od osób prawnych między innymi w zakresie ustalenia, czy płacone przez Spółkę odsetki na rzecz podmiotu zarządzającego w związku z uczestnictwem w systemie cash pooling, będą podlegać opodatkowaniu podatkiem u źródła.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka zamierza przystąpić do systemu kompleksowego zarządzania płynnością finansową w ramach grupy kapitałowej (systemu cash pooling). W ramach planowanej struktury, środki pieniężne będą faktycznie przesyłane pomiędzy poszczególnymi uczestnikami systemu (tzw. zero - balancing cash pooling). Podmiotem zarządzającym i posiadaczem rachunku głównego będzie spółka z siedzibą w Belgii (spółka X). Rachunek główny będzie prowadzony w walucie polskiej przez bank z siedzibą w Niemczech lub przez inny bank z siedzibą w państwie członkowskim Unii Europejskiej innym niż Polska (bank zagraniczny). Spółka będzie jednym z uczestników systemu i posiadaczem rachunku operacyjnego, prowadzonego w walucie polskiej przez inną spółkę z siedzibą w Polsce (spółka Y). Spółka będzie również posiadaczem rachunku technicznego prowadzonego w walucie polskiej przez bank zagraniczny. Pozostałymi uczestnikami systemu będą wyłącznie inne polskie spółki z grupy, posiadające rachunki prowadzone w walucie polskiej przez spółkę Y i bank zagraniczny. Transfery środków pieniężnych będą na pierwszym etapie dokonywane pomiędzy rachunkiem operacyjnym Spółki w spółce Y i rachunkiem technicznym Spółki w banku zagranicznym. Na kolejnym etapie będą transfery środków w ramach systemu, dokonywane pomiędzy rachunkiem technicznym Spółki w banku zagranicznym a rachunkiem głównym spółki X w banku zagranicznym. W szczególności, w przypadku, gdy na koniec dnia roboczego na rachunku operacyjnym Spółki w spółce Y wykazywane będzie saldo dodatnie, spółka Y dokona transferu środków z tego rachunku na rachunek techniczny Spółki prowadzony przez bank zagraniczny. Następnie, środki zostaną przetransferowane z rachunku technicznego Spółki w banku zagranicznym na rachunek główny spółki X w tym samym banku. W sytuacji natomiast, kiedy na koniec dnia roboczego na rachunku Spółki w spółce Y wykazywane będzie saldo ujemne, bank zagraniczny dokona transferu środków z rachunku głównego spółki X na rachunek techniczny Spółki w banku zagranicznym. Następnie środki zostaną przetransferowane na rachunek operacyjny Spółki prowadzony przez spółkę Y tak, aby saldo ujemne wykazywane na tym rachunku zostało wyrównane do 0". W konsekwencji, na koniec każdego dnia roboczego, saldo wykazywane na rachunku Spółki w banku zagranicznym, a także w spółce Y będzie równe 0". Jednocześnie, w określonych odstępach czasu Spółka będzie obciążana przez spółkę X odsetkami za korzystanie z udostępnionych jej środków finansowych, lub też jej rachunek uznawany będzie odsetkami w związku z przekazaniem nadwyżek finansowych do spółki X, zależnie od sumy i charakteru transferów dokonywanych w danym okresie. Wysokość stopy procentowej odsetek nie będzie odbiegała od stosowanej przez bank. Transakcje będą rozliczane w walucie polskiej, tj. wpływy i wypływy z rachunku operacyjnego Spółki w spółce Y, jak również z rachunku technicznego Spółki w banku zagranicznym będą dokonywane w walucie polskiej. Podobne transfery środków będą dokonywane pomiędzy spółką X, a pozostałymi polskimi spółkami z grupy, uczestniczącymi w systemie.