Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 29.03.2007, sygn. RO-XV/415/PCC-30/78/AM/07, Pierwszy Urząd Skarbowy w Białymstoku, sygn. RO-XV/415/PCC-30/78/AM/07

Czy nabycie przez Spółkę przedsiębiorstwa, wniesionego do Spółki jako wkład niepieniężny opodatkowane jest podatkiem od czynności cywilnoprawnych ?

P O S T A N O W I E N I ENaczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 17-01-2007 r. stwierdza, że zmiana umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która następuje w wyniku wniesienia do niej wkładu niepieniężnego podwyższającego jej kapitał zakładowy podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

U Z A S A D N I E N I E Pismem z dnia 17-01-2007 r., Spółka zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny: Spółka z o.o. prowadzi działalność gospodarczą głównie w zakresie handlu odpadami tworzyw sztucznych. Spółka jest podatnikiem VAT czynnym. Jeden ze wspólników Spółki, Pan XXX prowadzi, w oparciu o wpis doewidencji działalności gospodarczej, działalność gospodarczą w zbliżonym zakresie (głównie handel złomem). Pan XXX jest podatnikiem VAT czynnym. Wspomnianą wyżej działalność gospodarczą Pan XXX prowadzi za pomocą przedsiębiorstwa obejmującego aktywa bilansowe:1) środki trwałe z grupy I (nieruchomość budynkowa - przetwórnia złomu), II, IV, V, VI,VII KRST, o łącznej wartości bilansowej około czterystu tysięcy złotych (w/g stanu nadzień 30 września 2006 r),2) rzeczowe składniki majątku obrotowego,3) należności handlowe i publicznoprawne,4) środki pieniężne w kasie i na rachunku bankowym,których łączna wartość bilansowa wynosi około dwóch milionów złotych (w/g stanu na dzień 30 września 2006 r.).Z powyższymi aktywami są funkcjonalnie związane pasywa bilansowe:1) zobowiązania z tytułu kredytów bankowych,2) zobowiązania handlowe,3) zobowiązania publicznoprawne,których łączna wartość bilansowa wynosi około jednego miliona trzystu tysięcy złotych (w/g stanu na dzień 30 września 2006 r.).Oprócz aktywów i pasywów bilansowych, przedsiębiorstwo obejmuje nie ujęte w bilansieaktywa rzeczowe:1) prawo własności gruntu - prawo to Pan XXX nabył w drodzespadku i nie wprowadził go do ewidencji środków trwałych; powierzchnia działkiwynosi 4.700 m2, z czego 1.800 m2 zajęte jest pod działalność gospodarczą (na tejczęści działki znajduje się m.in. budynek przetwórni złomu ujęty w bilansie);pozostała część działki w części opodatkowana jest podatkiem rolnym (100 m2), w części - podatkiem leśnym (900 m2), a w części - podatkiem od nieruchomości jako grunty pozostałe (1.900 m2),2) środki trwałe zamortyzowane z grupy IV, VI, VII, VIII KRŚT,3) wyposażenie bez wartości bilansowej (odniesione w koszty w momencie zakupu).Przedsiębiorstwo korzysta też z kilku rzeczowych składników majątku o dość dużejwartości na podstawie:1) umów leasingu operacyjnego (ciągnik siodłowy, naczepa, kontenery, prasa),2) umowy dzierżawy (kontenery).Przedsiębiorstwo obejmuje też aktywa niematerialne nie ujęte w bilansie:1) licencje na programy komputerowe (zamortyzowane),2) oznaczenie przedsiębiorstwa 3) klientelę (dostawców i odbiorców).Przedsiębiorstwo obejmuje też umowy dwustronne:1) o pracę i zlecenia,2) o dostawę mediów (prąd, wywóz śmieci, telefon),3) kredytowe i leasingowe,4) ubezpieczenia,5) dzierżawy nieruchomości zabudowanej (wykorzystywanej na działalność punktu skupu złomu,6) najmu pomieszczeń magazynowych i biurowych,7) wynajmu placu magazynowego 8) umowy handlowe, a ponadto księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Spółka i Pan XXX osiągnęli wstępne porozumienie, zgodnie z którym:1) Spółka podniesie kapitał zakładowy poprzez utworzenie nowych udziałów i zaoferuje je Panu XXX w zamian za wkład niepieniężny opisany niżej,2) Pan XXX obejmie zaoferowane mu przez Spółkę udziały i wniesiena ich pokrycie wkład niepieniężny opisany niżej.Wkład niepieniężny stanowić będzie przedsiębiorstwo Pana XXX opisane wyżej po wyłączeniu:1) aktywów bilansowych o łącznej wartości bilansowej rzędu kilkudziesięciu tysięcyzłotych, a mianowicie:a) kilku należności handlowych - dotyczy to kilku należności, których ściągalnośćjest wątpliwa (postępowania układowe i egzekucyjne w toku),b) należności publicznoprawnych, gdyż obowiązujące przepisy wyłączająmożliwość przeniesienia takich należności w wypadku aportu przedsiębiorstwaosoby fizycznej do spółki kapitałowej (brak sukcesji podatkowej),c) oznaczonej kwoty środków pieniężnych w kasie i na rachunku bankowym - gdyżśrodki te będą niezbędne do zapłaty zobowiązań publicznoprawnychwspomnianych w punkcie następnym, a ponadto może okazać się, iż po wniesieniuwkładu niepieniężnego Pan XXX będzie kontynuowałdziałalność gospodarczą (w innym zakresie, niż zakres działania przedsiębiorstwa stanowiącego wkład niepieniężny; ta okoliczność zależy od tego, czy możliwe jest przeniesienie na Spółkę, w sposób neutralny podatkowo i finansowo, umów leasingowych),2) pasywów bilansowych o łącznej wartości bilansowej rzędu kilkudziesięciu tysięcyzłotych, a mianowicie:a) zobowiązań publicznoprawnych - gdyż obowiązujące przepisy wyłączają możliwość przeniesienia takich zobowiązań w wypadku aportu przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki kapitałowej (brak sukcesji podatkowej), a ponadto3) składników nie podlegających ujęciu bilansowemu:a) składników majątku używanych na podstawie umów leasingu operacyjnego(ciągnik siodłowy, naczepa, kontenery, prasa) - dokonanie tego wyłączenia zależy od treści odpowiedzi na niniejsze pismo i stanowiska leasingodawcy, a mianowicie: jeśli umów leasingowych nie da się przenieść na Spółkę w sposób neutralny podatkowo i finansowo, Pan XXX będzie kontynuował (najprawdopodobniej) leasing przez czas przewidziany w umowach leasingowych; składniki majątku objęte leasingiem będzie wynajmował Spółce, a po zakończeniu umów leasingu i po wykupieniu przedmiotów leasingu od firmy leasingowej - najprawdopodobniej odsprzedaje Spółce lub wniesie aportem,b) licencji na programy komputerowe - gdyż licencjodawca nie wyraża zgody naprzeniesienie licencji,c) umów na dostawę mediów (prąd, wywóz śmieci, telefon) - gdyż w praktyce dużołatwiej zawrzeć nowe umowy, niż przenieść stare na Spółkę,d) umów kredytowych - jeśli bank nie wyrazi zgody na przeniesienie umów naSpółkę (niezależnie jednak od zgody banku, Spółka przejmie zobowiązaniawynikające z tych umów, w najgorszym razie na zasadzie art. 392 kc),e) umów ubezpieczenia mienia - jeśli firmy ubezpieczeniowe nie wyrażą zgody naprzeniesienie umów na Spółkę,f) dzierżawy nieruchomości zabudowanej (punkt skupu) -jeśli wydzierżawiający niewyrazi zgody na przeniesienie umowy na Spółkę,g) ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej do czasu zakończenia prowadzenia działalności gospodarczej przez Pana XXX (dopóki Pan XXX prowadzić będzie działalność gospodarczą, dopóty jest on zobowiązany do prowadzenia ksiąg i przechowywania dokumentów księgowych - nie może więc ich przekazać Spółce; Spółka uzyska jednak pełen dostęp do tych ksiąg i dokumentów).