Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 18.04.2007, sygn. PDI/415/1/2/07, Urząd Skarbowy w Bolesławcu, sygn. PDI/415/1/2/07

Czy przedmiotowy budynek - garaż należy amortyzować stawką określoną brzmieniem art. 22j. ust. 1 pkt 3 updf obowiązującej przed dniem 01.01.2007 r. - to jest 10% rocznie przy przyjęciu najkrótszego okresu amortyzacji 10 lat, czy według art. 22j ust. 1 pkt 4 updf obowiązującej od dnia 01.01.2007 r. ?

POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bolesławcu stwierdza, że stanowisko Pana X - przedstawione we wniosku z dnia 12.02.2007 r., który wpłynął w dniu 13.02.2007 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 13.02.2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bolesławcu wpłynął wniosek Pana X i Pana Y, prowadzących działalność gospodarczą w spółce cywilnej Z o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Odpowiedzi udzielono odrębnie Panu X i Panu Y.Jak stanowi art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. Stan faktyczny sprawy :Zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej zwracamy sie z prośbą o udzielenie interpretacji w sprawie stosowania prawa podatkowego w zakresie ustalania stawki amortyzacyjnej dla używanego środka trwałego po raz pierwszy wprowadzanego do ewidencji danego podatnika w następujących okolicznościach :- W miesiącu grudniu aktem notarialnym został zakupiony budynek niemieszkalny garaż, który również w miesiącu grudniu 2006 r. został przekazany do użytkowania oraz wprowadzony do ewidencji środków trwałych.Pytanie :Czy przedmiotowy budynek - garaż należy amortyzować stawką określoną brzmieniem art. 22j ust. 1 pkt 3 updf obowiązującej przed dniem 01.01.2007 r. - to jest 10% rocznie przy przyjęciu najkrótszego okresu amortyzacji 10 lat, czy według art. 22j ust. 1 pkt 4 updf obowiązującej od dnia 01.01.2007 r. ?Stanowisko w sprawie:Przedstawiając własne stanowisko w sprawie uważamy, że amortyzacja winna być określona i naliczana według przepisów obowiązujących przed dniem 01.01.2007 r., czyli w wysokości 10% rocznie przez 10 lat użytkowania, co znajduje potwierdzenie w obowiązującej w grudniu 2006 r. updf, gdzie w art. 22j zapisano, że podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych środków trwałych po raz pierwszy wprowadzanych do ewidencji, podając jednocześnie, że okres amortyzacji dla budynków nie może być krótszy niż 10 lat. Natomiast w art. 22h ust. 1 pkt 4 updf określono tylko, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje się począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek wprowadzono do ewidencji. Ustawa z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw w art. 13 jednoznacznie definiuje, ze podatnik, który przed dniem 1 stycznia 2007 r. rozpoczął amortyzację środków trwałych na podstawie art. 22j ust. 1 pkt 3 updf w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. stosuje do amortyzacji tych środków przepisy w brzmieniu wówczas obowiązującym. Według wykładni językowej zapisu rozpoczęcie amortyzacji oznacza początek stopniowej utraty wartości majątku trwałego wywołanej jego zużyciem fizycznym powstałym wskutek eksploatacji-użytkowania. Powyższe potwierdza, że w przedstawionym stanie faktycznym środek trwały należy uznać jako spełniający warunki rozpoczęcia amortyzacji na podstawie art. 22j ust. 1 pkt 3 updf w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Stanowisko podatnika jest nieprawidłowe.Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania :1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,2) maszyny, urządzenia i środki transportu,3) inne przedmioty- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.Stosownie do art. 22h ust. 1 pkt 1 wyżej wymienionej ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.W myśl art. 22h ust. 2 ustawy, podatnicy z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.Na podstawie art. 22j ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż : 1) dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji :a) 24 miesiące - gdy ich wartość początkowa nie przekracza 25.000 zł,b) 36 miesięcy - gdy ich wartość początkowa jest wyższa od 25.000 zł i nie przekracza 50.000 zł c) 60 miesięcy - w pozostałych przypadkach,2) dla środków transportu, w tym samochodów osobowych, o których mowa w art. 23 ust. 3a - 30 miesięcy, 3) dla budynków (lokali) i budowli - 10 lat, z wyjątkiem budynków wymienionych w rodzajach 103 i 109 Klasyfikacji, trwale związanych z gruntem, kiosków towarowych o kubaturze poniżej 500 m3, domków kempingowych oraz budynków zastępczych, dla których okres ten nie może być krótszy niż 36 miesięcy. Od 01.01.2007 r. natomiast, zgodnie z art. 22j ust. 1 wyżej wymienionej ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż :1) dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji :a) 24 miesiące - gdy ich wartość początkowa nie przekracza 25.000 zł,b) 36 miesięcy - gdy ich wartość początkowa jest wyższa od 25.000 zł i nie przekracza 50.000 zł,c) 60 miesięcy- w pozostałych przypadkach,2) dla środków transportu, w tym samochodów osobowych - 30 miesięcy,3) dla budynków (lokali) i budowli innych niż wymienione w pkt 4 - 10 lat, z wyjątkiem :a) trwale związanych z gruntem budynków handlowo-usługowych wymienionych w rodzaju 103 Klasyfikacji i innych budynków niemieszkalnych wymienionych w rodzaju 109 Klasyfikacji, trwale związanych z gruntem,b) kiosków towarowych o kubaturze poniżej 500 m3, domków kempingowych i budynków zastępczych - dla których okres amortyzacji nie może być krótszy niż 3 lata 4) dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5% - 40 lat pomniejszone o pełna liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat. Na podstawie art. 13 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. rozpoczęli amortyzację :1) środków trwałych na podstawie art. 22j ust. 1 pkt 3 i art. 22k ust. 4-6,2) środków transportu na podstawie art. 22k ust. 1 - ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., stosują do amortyzacji tych środków przepisy art. 22j ust. 1 pkt 3 oraz art. 22k ust. 1 i 4-6 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.Z cytowanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczących amortyzacji środków trwałych wynika, że podatnicy przed rozpoczęciem dokonywania odpisów amortyzacyjnych (przed rozpoczęciem amortyzacji), dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji, w tym również z zastosowaniem stawki indywidualnej. Wybraną metodę stosują do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego. Od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek trwały wprowadzono do ewidencji do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z wartością początkową lub w którym postawiono go w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono jego niedobór, podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych.Rozpoczęcie amortyzacji, o którym mowa w art. 13 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) następuje, zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek trwały wprowadzony został do ewidencji środków trwałych (art. 22h ust. 1 pkt 1 tej ustawy).Zakupiony budynek niemieszkalny (garaż), oddany do użytkowania i po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji środków trwałych podatnika w grudniu 2006 r., należy amortyzować według zasad wynikających z art. 22j ust. 1 pkt 4 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2007 r. ponieważ jego amortyzacji nie rozpoczęto przed dniem 01 stycznia 2007 r. W związku z powyższym stanowisko podatnika jest nieprawidłowe.Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.