Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 24.09.2007, sygn. 1471/DPR1/423-118/07/MM, Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, sygn. 1471/DPR1/423-118/07/MM

1)czy na dzień przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową, której Strona jest jednym z udziałowców, powstanie u Wnioskodawcy dochód do opodatkowania w Polsce z tytułu zgromadzonych na kapitale zapasowym zysków z lat ubiegłych spółki przekształcanej;2)czy późniejsza wypłata przez spółkę przekształconą (spółkę komandytową) na rzecz jej wspólników środków pochodzących z zysków z lat ubiegłych wypracowanych przez spółkę przekształcaną (spółkę z o.o.), podlega opodatkowaniu w Polsce przez Wnioskodawcę, który zgodnie z art. 3 ust. 2 updop podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony, z dnia 26.06.2007 r. (wpływ do tut. Urzędu 29.06.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj.:1)czy na dzień przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową, której Strona jest jednym z udziałowców, powstanie u Wnioskodawcy dochód do opodatkowania w Polsce z tytułu zgromadzonych na kapitale zapasowym zysków z lat ubiegłych spółki przekształcanej;2)czy późniejsza wypłata przez spółkę przekształconą (spółkę komandytową) na rzecz jej wspólników środków pochodzących z zysków z lat ubiegłych wypracowanych przez spółkę przekształcaną (spółkę z o.o.), podlega opodatkowaniu w Polsce przez Wnioskodawcę, który zgodnie z art. 3 ust. 2 updop podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu;Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność w formie spółki z o.o. niemieckiego prawa (niem. GmbH Gesellschaft mit beschränkter Haftung). Wnioskodawca jest obecnie wspólnikiem spółki X GmbH Co. KG, będącej rezydentem Niemiec. Spółka X GmbH Co. KG jest jednym z udziałowców polskiej spółki Y Sp. z o.o., która prowadzi obecnie swoją działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka Y Sp. z o.o. planuje przekształcić się w 2007 roku w spółkę komandytową na podstawie przepisu art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze. zm., dalej k.s.h.). W związku z powyższym, Wnioskodawca, po przeprowadzeniu przekształcenia, będzie podlegał w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 2 w zw. z art. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej jako updop) ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu udziału w zyskach polskiej spółki komandytowej. Na dzień przekształcenia spółka Y Sp. z o.o. może wykazywać w pasywach zysk netto osiągnięty w bieżącym roku obrotowym, a także kwoty zysków z lat ubiegłych zgromadzone na kapitale zapasowym (rezerwowym).W związku z powyższym Strona wnosi o odpowiedź na następujące pytania:1)Czy na dzień przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową, której Strona jest jednym z udziałowców, powstanie u Wnioskodawcy dochód do opodatkowania w Polsce z tytułu zgromadzonych na kapitale zapasowym zysków z lat ubiegłych spółki przekształcanej?2)Czy późniejsza wypłata przez spółkę przekształconą (spółkę komandytową) na rzecz jej wspólników środków pochodzących z zysków z lat ubiegłych wypracowanych przez spółkę przekształcaną (spółkę z o.o.) podlega opodatkowaniu w Polsce przez Wnioskodawcę, który zgodnie z art. 3 ust. 2 updop podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?Strona stoi na stanowisku, że przekształcenie spółki kapitałowej w osobową, zarówno z punktu widzenia prawa spółek handlowych, jak i prawa podatkowego, nie jest traktowane jako likwidacja spółki kapitałowej. Przekształcenie spółki handlowej w inną spółkę handlową na podstawie art. 551 § 1 k.s.h., to proces zmierzający do zmiany formy prawnej organizacji. U udziałowców przekształcanej spółki kapitałowej nie powstaje w chwili przekształcenia zobowiązanie podatkowe od zysków z lat poprzednich, skumulowanych na kapitale zapasowym oraz przekazanych do majątku spółki przekształconej (spółki osobowej).Zdaniem Strony, w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową na podstawie art. 551 § 1 k.s.h., majątek spółki przekształcanej - zgodnie z art. 28 k.s.h w związku z art. 555 k.s.h. - staje się majątkiem spółki przekształconej, a na podstawie art. 553 § 3 k.s.h., wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Ponadto Strona uważa, że zyski z lat ubiegłych wypracowane przez spółkę z o.o. i zgromadzone dotychczas na kapitale zapasowym (rezerwowym) spółki z o.o., stanowią wkłady (kapitał własny) poszczególnych wspólników w spółce komandytowej. Natomiast zysk roku podatkowego, kończącego się w dniu wpisu przekształcenia do rejestru, stanowi kapitał zapasowy (rezerwowy) spółki komandytowej. W momencie przekształcenia następuje przeniesienie zysków z lat ubiegłych spółki z o.o. zgromadzonych na kapitale zapasowym oraz pozostałych składników kapitału własnego spółki przekształcanej (z wyjątkiem kapitału z aktualizacji wyceny), na udziały kapitałowe wspólników w spółce komandytowej (spółka przekształcona).Według Strony, w art. 10 ust. 1 updop - w którym zdefiniowano pojęcie dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych - nie wymieniono dochodu uzyskanego w wyniku przekształcenia osoby prawnej. Natomiast w art. 10 ust. 1 pkt 3 updop - jako dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych podlegający opodatkowaniu - wymieniono wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Jednakże przekształcenie spółki z o.o. w spółkę komandytową nie stanowi likwidacji osoby prawnej, a jedynie transformację, wobec czego przepis ten, zdaniem Wnioskodawcy, nie może mieć zastosowania w przedmiotowej sprawie. W wyniku przekształcenia wspólnicy spółki z o.o. nie uzyskują dochodu, który mógłby podlegać opodatkowaniu, gdyż majątek spółki nie ulega likwidacji i zwrotowi wspólnikom, lecz jest majątkiem przekształconej spółki. Wobec powyższego, w ocenie Strony, wykazany w pasywach spółki z o.o. pod poszczególnymi pozycjami kapitału własnego: kapitał zapasowy, kapitał z aktualizacji wyceny, zysk netto za rok obrotowy oraz zysk z lat ubiegłych, po przekształceniu w spółkę komandytową nie podlega u niej opodatkowaniu podatkiem dochodowym w ramach ograniczonego obowiązku podatkowego w rozumieniu art. 3 ust. 2 updop. Ponadto Strona stoi na stanowisku, że również w przypadku późniejszego zwrotu kapitału spółki komandytowej (w skład którego wchodzą zyski z lat ubiegłych spółki przekształcanej) na rzecz wspólników, nie powstanie u niej przychód do opodatkowania. Według Strony, sposób ustalania przychodów i kosztów w spółce niebędącej osobą prawną (tu: w spółce komandytowej) określają przepisy updop. Zgodnie z art. 5 ust 1 updop, przychody m.in. z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, łączy się z przychodami każdego wspólnika, proporcjonalnie do posiadanego udziału. Zgodnie z art. 5 ust. 2 updop, zasady wymienione w art. 5 ust. 1 stosuje się odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Zgodnie z art. 12 ust. 1 updop, przychodami są co do zasady m.in. otrzymane pieniądze. Niemniej jednak w myśl przepisu art. 12 ust. 4 pkt 6a w/w ustawy, do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. W myśl przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów m.in. wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych. Zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że wkład zwrócony wspólnikowi spółki osobowej, będącemu osobą prawną, stanowi wydatek, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 6a updop. Tym samym nie stanowi on przychodu podlegającego opodatkowaniu u Wspólnika.Na potwierdzenie swojego stanowiska Spółka przywołuje wydane przez Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowienie z dnia 08.03.2007 r. sygn. 1472/DPC/415-2/07/PK, w którym stwierdzono, iż przekształcana spółka z o.o. nie będzie zobowiązana do pobrania na dzień przekształcenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od zgromadzonych na kapitale zapasowym i niewypłaconych dotychczas w formie dywidendy zysków z lat ubiegłych spółki z o.o.