Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 23.08.2006, sygn. PP 443/1/70/111/06, Urząd Skarbowy Wrocław-Fabryczna, sygn. PP 443/1/70/111/06

Czy Spółka posiada prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony na podstawie aktu notarialnego potwierdzającego nabycie gruntu w sytuacji gdy sprzedawca nie wystawił faktury VAT dokumentującej dokonanie przedmiotowej czynności?

Spółka w złożonym piśmie informuje, iż dnia 10.03.2006 r. złożyła w tut. Urzędzie Skarbowym formularz VAT-R rezygnując ze zwolnienia z dniem 11.03.2006 r. Dnia 29.03.2006 r. Spółka nabyła grunt o wartości netto 73.770,49 zł. powiększonej o podatek VAT 22% co łącznie stanowiło kwotę 90.000 zł. Wg stanu faktycznego przedstawionego w złożonym wniosku Spółka w dniu sporządzenia aktu notarialnego dokonała zapłaty w wysokości 10.000 zł., natomiast pozostałą kwotę 80.000 zł. Spółka zobowiązała się zapłacić przelewem na wskazany rachunek bankowy do dnia 03.04.2006 r., aczkolwiek w konsekwencji środki pieniężne przelano na rachunek bankowy sprzedawcy dnia 29.03.2006 r. W akcie notarialnym Strony transakcji oświadczyły, że są podatnikami VAT z tyt. niniejszej czynności, w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i na konto Urzędu Skarbowego zostanie odprowadzony należny podatek VAT. Do dnia złożenia zapytania w tut. Urzędzie sprzedawca nie wystawił faktury VAT potwierdzającej dokonanie sprzedaży. Przedmiotem zapytania Spółki jest: czy akt notarialny, bez wystawionej faktury sprzedaży stanowi dokument na podstawie, którego Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupem przedmiotowej nieruchomości? Spółka, informuje iż nie dokonała odliczenia podatku VAT w deklaracjach VAT-7 za miesiąc marzec i kwiecień 2006 r., pytając jednocześnie czy w przypadku możliwości odliczenia przysługiwać jej będzie prawo do skorygowania deklaracji?W opinii Strony w sytuacji gdy obie strony transakcji są czynnymi podatnikami podatku VAT i podatek został odprowadzony przez sprzedającego do właściwego Urzędu Skarbowego wówczas kupujący może odliczyć podatek VAT w pełnej wysokości. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.Stosownie do art. 86 ust. 2 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7:1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:a) z tytułu nabycia towarów i usług, b) potwierdzających dokonania przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego (...)Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Natomiast jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 11 ustawy).Stosownie do art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Przepis ust. 1 art. 106 ustawy stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi (art. 106 ust. 3 ustawy).Podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie mają obowiązku wystawienia faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury (art. 106 ust. 4 ustawy).W myśl § 8 Rozp. Min. Fin. z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 z późn. zm.)- zwanego dalej rozporządzeniem, zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami "FAKTURA VAT". Stosownie do § 13 rozporządzenia, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 14 i 15. W myśl § 14 ust. 1 rozporządzenia, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2. Zgodnie z ust. 2 § 14 rozporządzenia fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę). W myśl art. 19 ust. 1 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Natomiast jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4 ustawy)Ponadto jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części (art. 19 ust. 11 ustawy).Pierwszym i podstawowym elementem wyróżniającym transakcje, których przedmiotem są nieruchomości spośród innych - jest sposób ich dokonywania wynikający z przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z 1964 r. z późn. zm.). Zgodnie z art. 158 Kodeksu Cywilnego w związku z art. 73 § 2 tegoż Kodeksu - zakup nieruchomości bez dochowania szczególnej formy tego zakupu, a mianowicie formy aktu notarialnego, jest nieważny. Jeżeli nabywana jest nieruchomość transakcja zawarta musi być w formie aktu notarialnego, a ponadto faktura potwierdzająca dokonanie transakcji powinna zostać wystawiona nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego. Fakt udokumentowania transakcji w formie aktu notarialnego ma istotne znaczenie dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy, jak również momentu kiedy nabywca uzyska prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupu nieruchomości. Gdy nabywca otrzyma fakturę VAT dokumentującą zakup gruntu i tak do chwili podpisania aktu notarialnego (otrzymania towaru) nie ma prawa do dokonania odliczenia podatku naliczonego od ww. zakupu. Data podpisania aktu notarialnego jest datą wydania nieruchomości - zatem wówczas powstaje obowiązek podatkowy, co w konsekwencji rodzi obowiązek wystawienia faktury VAT, dającej nabywcy prawo do odliczenia podatku w miesiącu jej otrzymania. Jeżeli przed podpisaniem aktu notarialnego pobierane są jakiekolwiek zaliczki na poczet transakcji, obowiązek podatkowy powstaje w momencie otrzymania każdej kolejnej zaliczki. W dniu otrzymania zaliczki sprzedający jest obowiązany wystawić fakturę VAT. Jeśli data wystawienia faktury i data powstania obowiązku podatkowego się pokrywają, wówczas otrzymanie faktury uprawnia nabywcę do odliczenia podatku naliczonego. Jeżeli natomiast na dzień podpisania aktu notarialnego istnieją należności nieuregulowane, obowiązek podatkowy powstaje w dniu wydania towaru tj. w dniu sporządzenia aktu notarialnego, wówczas winna być wystawiona faktura VAT (nie później jednak niż w 7 dniu od dnia sporządzenia aktu notarialnego) rodząca prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zgodnie z art. 81 § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyny korekty. Uprawnienie do skorygowania deklaracji może ulec zawieszeniu na podstawie art. 81 b ustawy Ordynacja podatkowa.Reasumując, z uwagi na fakt, iż w myśl art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, podstawą do odliczenia podatku naliczonego stanowi faktura VAT wobec powyższego tut. Organ podatkowy stwierdza, że stanowisko Podmiotu wyrażone w niniejszym wniosku jest nieprawidłowe.