Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 31.05.2006, sygn. PP II 443/1/116/305/06, Dolnośląski Urząd Skarbowy, sygn. PP II 443/1/116/305/06

W złożonym wniosku, Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy wobec faktu, że należne Spółce wynagrodzenie obniża wynagrodzenie należne na rzecz Dostawcy (w związku z czym, wynagrodzenie należne Spółce nie jest przelewane na jej konto), na Spółce ciąży obowiązek do naliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług od czynności polegającej na wykonaniu dokumentacji oraz obowiązek wystawienia faktury.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, w związku z prowadzoną działalnością deweloperską Spółka zawiera umowy, których przedmiotem jest podłączenie wykonanych budynków do mediów. Umowy tego rodzaju zawierane są m. in. ze spółką zajmującą się dostawą energii elektrycznej. W umowach zawieranych z tym Dostawcą, Spółka zobowiązuje się do zapłaty wynagrodzenia w zamian za wykonanie przyłącza oraz przyłączenie danego budynku (budynków) do sieci energetycznej. Dodatkowo Spółka zobowiązuje się do wykonania i dostarczenia dokumentacji techniczno - prawnej przyłącza. Z tytułu sporządzenia dokumentacji Spółce należne jest określone w umowie wynagrodzenie. Kwota wynagrodzenia uiszczanego przelewem przez Spółkę na rzecz Dostawcy pomniejszana jest o wynagrodzenie należne Spółce, w związku z wykonaniem dokumentacji (w każdym przypadku wynagrodzenie należne Dostawcy jest wyższe od wynagrodzenia należnego Spółce). Uzupełniając wniosek, Podatnik wskazuje, że usługa polegająca na wykonaniu dokumentacji technicznej jest związana z nieruchomościami, które to nieruchomości położone są na terytorium kraju.Zdaniem Podatnika, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i świadczenie usług na terytorium RP. Zgodnie z definicją usług zawartą w ustawie o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów. Zasadą jest, iż podstawą opodatkowania jest obrót rozumiany jako kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia od nabywcy. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług stanowią, iż obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur (art. 29 ust. 4 ustawy). Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wydanych na jej podstawie rozporządzeń nie przewidują natomiast możliwości obniżenia obrotu o kwotę wynagrodzenia, jaką podatnik dokonujący sprzedaży zobowiązany jest uiścić podmiotowi na rzecz którego sprzedaż ta jest dokonywana. Mając na uwadze powyższe, zdaniem Podatnika, sporządzenie przez niego dokumentacji, za którą to czynność określone zostało wynagrodzenie, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Podstawą opodatkowania tej czynności jest kwota należnego Spółce wynagrodzenia. Dla powyższego wniosku nie ma znaczenia fakt, iż Spółka nie otrzyma faktycznego przelewu wynagrodzenia. Istotne jest jedynie, iż wynagrodzenie to jest należne, nie ma natomiast znaczenia forma jego zapłaty (czy to poprzez przelew, czy też poprzez potrącenie z wynagrodzeniem należnym od Spółki). Sprzedaż usługi powinna zostać potwierdzona fakturą (art. 106 ustawy o podatku od towarów i usług). Zgodnie z przedstawionymi wyżej regulacjami, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie przewidują możliwości obniżenia podstawy opodatkowania o kwotę wynagrodzenia przypadającą do zapłaty podmiotowi na rzecz którego świadczona jest usługa. Tym samym Dostawca powinien ująć w wystawianej fakturze całość należnego mu wynagrodzenia, bez pomniejszania o wynagrodzenie należne na rzecz Spółki.Reasumując, zdaniem Podatnika, na Spółce ciąży obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług usługi polegającej na wykonaniu dokumentacji technicznej. Wykonanie usługi powinno być udokumentowane fakturą.W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy. Pojęcie świadczenia - składającego się na istotę usługi - należy interpretować zgodnie z jego cywilistycznym rozumieniem. Jak wskazuje art. 353 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), świadczenie może polegać na działaniu albo zaniechaniu. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innego podmiotu), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Na świadczenie mogą się też jednocześnie składać zachowania związane z działaniem, jak i zaniechaniem. Ponadto wskazać należy, iż usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym wiążące się z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą. Podatek od towarów i usług jest bowiem podatkiem obciążającym konsumpcję i w przypadku jej braku, uznać należy, iż nie miało miejsca świadczenie usługi.Jak wynika ze złożonego wniosku, wykonywane przez Podatnika czynności są usługami związanymi z nieruchomościami, które to nieruchomości położone są na terytorium kraju. Wskazać zatem należy, że zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy, w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości. W konsekwencji, świadczenie przez Podatnika przedmiotowych usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przy czym bez znaczenia dla uznania danej czynności za odpłatne świadczenie usługi jest okoliczność, czy wynagrodzenie za tę usługę przelewane jest na konto Spółki. Zmniejszenie kwoty wynagrodzenia wypłacanego Dostawcy o wartość wynagrodzenia należnego Spółce z tytułu odrębnego świadczenia stanowi jedynie formę rozliczeń wzajemnych należności i nie może zostać uznane za otrzymanie przez tę Spółkę rabatu, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. Przyjęcie odmiennej koncepcji skutkowałoby brakiem opodatkowania świadczenia usługi przez podmiot otrzymujący wynagrodzenie we wskazanej formie, a co więcej, wynagrodzenie za tę usługę zmniejszałoby wartość odrębnego świadczenia wykonanego przez inny podmiot.Podsumowując, w przedstawionym stanie faktycznym Spółka dokonuje odpłatnego świadczenia usługi na terytorium kraju, które to świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jako iż usługi te nie korzystają ze zwolnienia od podatku, Spółka - jako usługodawca - obowiązana jest do ich opodatkowania. Świadczenie przedmiotowych usług powinno zostać udokumentowane fakturą VAT. Zgodnie bowiem z art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. W myśl art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zatem stanowisko Podatnika w tym zakresie jest prawidłowe. Ponadto, wskazać należy, iż tut. Organ podatkowy nie odnosi się do wyrażonej przez Podatnika opinii, iż w przedstawionym przypadku podstawą opodatkowania jest kwota należnego Spółce wynagrodzenia. Zagadnienie to nie stanowi treści zadanego przez Spółkę pytania, zatem pozostaje ono poza zakresem niniejszego rozstrzygnięcia.Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.