Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 27.03.2006, sygn. PV-440/IP/ 9 /06, Urząd Skarbowy w Koninie, sygn. PV-440/IP/ 9 /06

Czy w przypadku świadczenia usług marketingowych na rzecz podmiotu mającego siedzibę na terytorium Wspólnoty ale w kraju innym niż terytorium kraju , nabywca usługi jest zobowiązany do odprowadzenia podatku .

Pan X wnioskiem z dnia 04.01.2006 r. (wpł. 05.01.2006r.) uzupełnionym pismem z dnia 30.01.2006 r.(wpł. 31.01.2006 r.) zwrócił się do Urzędu Skarbowego o interpretację prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług przedstawiając w nim następujący stan faktyczny:" Jestem osoba fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą na zasadzie umowy z podmiotem zagranicznym działając w jego imieniu i na jego rzecz. Działalność polega na świadczeniu w Polsce usług marketingowych na rzecz tego podmiotu mającego siedzibę na terytorium Wspólnoty ( Austria) i w ich skład wchodzą następujące działania/ czynności :-badanie rynku ,-przetwarzanie danych i dostarczanie informacji z tym związanych ,-działania reklamowe " . Podatnik oświadczył, że w związku z przedstawionym stanem faktycznym w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, nie jest prowadzona kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym.Wobec czego podatnik pyta: "Czy zobowiązanym do odprowadzenia podatku VAT jest nabywca usługi ? ".Zdaniem podatnika , w przypadku świadczenia usług marketingowych na rzecz podmiotu mającego siedzibę na terytorium Wspólnoty ale w kraju innym niż terytorium kraju , nabywca usługi jest zobowiązany do odprowadzenia podatku . Odnosząc się do przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje: Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr. 54 , poz. 535 ze zm. ) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel - art. 7 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.Przez świadczenie usług , o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej , osoby prawnej czy jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7 - zgodnie z art. 8 ust. 1 w/w ustawy. Podatnik świadczy usługi marketingowe na terytorium kraju ale na rzecz podmiotu zagranicznego mającego siedzibę na terytorium Wspólnoty, poza RP . Z regulacji art.27 ust. 3 pkt 2 i ust. 4 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 , poz. 535 ze zm.) wynika , że w przypadku , gdy usługi:-doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego ( PKWiU 72.1 ) ;-w zakresie oprogramowania ( PKWiU 72.2 ) ;-prawnicze, rachunkowo-księgowe, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1 );-architektoniczne i inżynierskie (PKWiU 74.2 ) z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1;-w zakresie badań i analiz technicznych ( PKWiU 74.3 ) ;-przetwarzania danych i dostarczania informacji ;-tłumaczeń ,są świadczone na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania . Mając powyższe na względzie, świadczenie w kraju usług marketingowych w zakresie badania rynku, przetwarzania danych i dostarczania informacji oraz działań reklamowych, na rzecz podatnika mającego siedzibę na terytorium Wspólnoty jest opodatkowane w kraju nabywcy tych usług tj. w Austrii.Przedstawione stanowisko strony uznaje się więc za prawidłowe.Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji. Naczelnik Urzędu Skarbowego dodatkowo informuje, że w zakresie obowiązku wystawiania faktur przez podatników świadczących usługi na rzecz podatników mających siedzibę na terytorium Wspólnoty ale innym niż terytorium kraju, obowiązują odpowiednio przepisy art. 106 ust. 1 i ust. 2 cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku , wystawiania faktur , sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług , do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 95 poz. 798 ze zm. ) .Zgodnie z art. 106 ust. 1 w/w ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzająca w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2 , 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16 .Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze - zgodnie z art. 106 ust. 2 cyt. ustawy o VAT. Z kolei na podstawie § 9 ust. 15 w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. - faktury wystawiane przez podatników świadczących usługi określone w art. 27 ust. 3 ustawy , dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca, zamiast danych dotyczących stawki podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem zawierają adnotację, iż podatek rozlicza nabywca. Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2 , jeżeli importowane lub nabywane towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju , a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami - art. 86 ust. 8 pkt 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług .Zgodnie zaś z art. 87 ust. 5 w/w ustawy o VAT , na umotywowany wniosek, podatnikom dokonujacym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 4 ( 60 dni od dnia złożenia rozliczenia ) . Powyższa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika według stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia. Oznacza to, że interpretacja jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub faktycznego sprawy. Naczelnik Urzędu Skarbowego nie informuje o zmianie stanu prawnego.Do czasu zmiany lub uchylenia przedmiotowa interpretacja jest wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej. Nie jest natomiast wiążąca dla podatnika.