Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 24.05.2006, sygn. PP/443-8/06/33244, Urząd Skarbowy w Raciborzu, sygn. PP/443-8/06/33244

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku VAT w przypadku świadczenia usług najmu oraz refakturowania opłat za media?

POST A N O W I E N I E Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Raciborzu stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 28.03.2006r., uzupełnione pismem z dnia 15.05.20056. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w stosunku do świadczonych usług najmu i refakturowania kosztów energii jest nieprawidłowe.Uzasadnienie W dniu 28.03.2006r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Raciborzu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:Podmiot świadczy usługi najmu hali magazynowej. Zgodnie z umową opłaty za media rozliczane są odrębnie. Spółka wystawia odrębne faktury dotyczące m.in. dostawy energii.Zgodnie z aneksem z dnia 01.02.2006r. do umowy najmu fakturę za najem hali wystawia się w ostatnim dniu miesiąca, którego dotyczy. Natomiast termin płatności za dany miesiąc upływa dnia 5 lub 15 miesiąca po zakończeniu "okresu obliczeniowego". Okresem obliczeniowym przyjętym w tej umowie jest okres jednego miesiąca.W stosunku do refakturowania kosztów energii w aneksie określono termin wystawienia faktury za dany okres do ostatniego dnia miesiąca, a płatność po okresie 14 dni (okres obliczeniowy) tzn. płatność następuje 15 dnia następnego miesiąca.Zdaniem strony obowiązek w zakresie podatku od towarów i usług powstaje w miesiącu w którym dane czynności są wykonane (wystawione faktury) bez względu na określony w fakturach termin zapłaty.Po dokonaniu analizy złożonego wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Raciborzu stwierdza, co następuje:Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi z zastrzeżeniem m.in. ust. 2-21 .W ust. 13 pkt 4 ww. art.19 określono, iż obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze. Tak więc dla powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku VAT ma znaczenie termin płatności określony w umowie lub fakturze. Termin ten może zostać ustalony przez strony dowolnie zgodnie z zasadą swobody kształtowania umów - art. 353 kodeksu cywilnego.W związku z powyższym obowiązek podatkowy powstaje z dniem terminu płatności, w tym przypadku będzie to 5 lub 15 dzień miesiąca po zakończeniu okresu obliczeniowego.Jednak taki sposób wyznaczenia terminu płatności jak przedstawiony we wniosku, a w związku z tym wyznaczenia momentu powstania obowiązku podatkowego koliduje w tym przypadku z terminem wystawienia faktury. Wystawienie w sytuacji opisanej przez podatnika faktury za m-c luty w dniu 28.02.2006r. i określenie terminu płatności na 05 lub 15 kwietnia 2006r. pozostaje w sprzeczności z § 15 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zgodnie z ww. przepisem w przypadkach określonych m.in. w art. 19 ust. 13 pkt 4 ww. ustawy fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego, jednak nie może być ona wystawiona wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego. W sytuacji przedstawionej przez spółkę okres 30 dni nie został zachowany.W stosunku natomiast do czynności wymienionych w art. 19 ust. 13 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług dla rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu wykonania tych czynności.Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują co prawda możliwość nabycia towaru, a następnie jego dostawy innemu - ostatecznemu odbiorcy, nie definiują jednak pojęcia "refakturowania". Zgodnie z art. 7 ust. 8 ww. ustawy o VAT w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się że dostawy dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach. Przyjmuje się, że jego celem jest przeniesienie kosztów na podmiot, który z danego towaru faktycznie korzysta. Zatem jeżeli z umowy wynika, że najemca niezależnie od czynszu z tytułu najmu ponosić będzie koszty m.in. energii elektrycznej wynajmujący może na zasadzie odsprzedaży refakturować te koszty na najemcę wg stawek VAT obowiązujących dla tych towarów. Jeżeli zatem ten kto refakturuje daną sprzedaż jest uznawany za dokonującego sprzedaży to również w zakresie powstania obowiązku podatkowego i wystawiania faktur jest on traktowany jako podmiot faktycznie dokonujący sprzedaży.Zgodnie z powyższym w przypadku refakturowania dostaw energii elektrycznej obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu tych dostaw.Taki sposób wyznaczenia momentu powstania obowiązku podatkowego nie koliduje w tym przypadku z terminem obowiązku wystawienia faktury Przywołany wcześniej przepis § 15 Rozporządzenia Ministra Finansów nie odwołuje się wprost do momentu dokonania sprzedaży (refakturowania kosztów energii) lecz właśnie do chwili powstania obowiązku podatkowego. Górną granicę przedziału czasowego do wystawienia faktury dokumentującej te czynności określono na dzień powstania obowiązku podatkowego, dolną ustalono na 30 dni przed dniem powstania obowiązku podatkowego, natomiast w stosunku m.in. do dostaw energii elektrycznej, jeżeli faktura zawiera informacje jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy, dolnej granicy nie ma.Zatem refakturowanie na najemców kosztów dotyczących zużytych przez nich mediów, jest równoznaczne z odpłatnym wykonywaniem przez podatnika czynności, dla których obowiązek powstaje z chwilą upływu terminu płatności.Reasumując stanowisko podatnika przedstawione we wniosku uznaje się za nieprawidłowe. Obowiązek podatkowy w przypadku świadczenia usług najmu powstaje nie z chwilą wystawienia faktury jako sugeruje podatnik, lecz z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze. Natomiast w stosunku do dostawy energii obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, bo taki termin został określony w umowieW zakresie opodatkowania przychodów podatkiem dochodowym zostanie wydane odrębne postanowienie.Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku (zaistnienia tego zdarzenia). Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Postanowienie niniejsze zgodnie z art. 143 § 2 pkt.1 Ordynacji podatkowej wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego. Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej - 43-300Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.Do wiadomości:1. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach2. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Katowicach3. Ośrodek Zamiejscowy w Częstochowie4. Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej5. a/a