Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 11.10.2006, sygn. 1424/1120/443/49/2006/IW, Pierwszy Urząd Skarbowy w Radomiu, sygn. 1424/1120/443/49/2006/IW

Kiedy występuje obowiązek wystawienia faktury VAT z tytułu pobierania opłat za wieczyste użytkowanie gruntu

W dniu 12.07.2006r. Podatnik wystąpił do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług.Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Urząd ..... uzyskuje przychody z tytułu pobierania opłat za wieczyste użytkowanie gruntu.Pytanie Podatnika:Kiedy występuje obowiązek wystawienia faktury VAT z tytułu pobierania opłat za wieczyste użytkowanie gruntu?Stanowisko Podatnika:Zdaniem Wnioskodawcy istnieje możliwość wystawienia faktur VAT w miesiącu marcu wszystkim użytkownikom wieczystym z terminem płatności do dnia 31 marca. Wskazać należy, że użytkownicy wieczyści, zgodnie z brzmieniem art. 71 ust. 4 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami ( t.j. Dz. U. z 2004r. nr 261 poz. 2603 z późn. zm.), mają obowiązek wnoszenia opłaty do 31 marca każdego roku przez czas trwania tego prawa. Sporządzenie w ten sposób dokumenty księgowe pozwolą na usystematyzowanie dokonywanych wpłat, a nadto ułatwią windykację należności.Stanowisko Organu Podatkowego:Zgodnie z art. 8 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Prawo użytkowania wieczystego gruntu jest wartością niematerialną i prawną i dlatego też opłata roczna za użytkowanie wieczyste określona na podstawie umowy cywilnoprawnej- podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 22% zgodnie z art. 41 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług. W okresie od 25 czerwca 2004 r. do 14 lutego 2005 r. moment powstania obowiązku podatkowego był uregulowany w § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, ze zm.), który określał, iż obowiązek podatkowy dla opłat za wieczyste użytkowanie powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat. Na mocy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 stycznia 2005 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 17, poz. 150) uchylono § 3a w/w rozporządzenia, co spowodowało usunięcie z zapisów rozporządzenia szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego dla opłat za wieczyste użytkowanie. Spowodowało to tym samym, iż od 15 lutego 2005 r. w tym zakresie stosować należy zasady ogólne. Zgodnie z art. 19 ust.1 cyt. ustawy obowiązek podatkowy co do zasady powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust.4 cyt. ustawy ). Zgodnie z art. 19 ust. 1 cyt. ustawy obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą dokonania dostawy towarów lub z chwilą wykonania usługi. W przypadku gdy czynność powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej wystawienia, nie później niż 7-go dnia od dnia dokonania tej czynności ( art. 19 ust. 4 cyt. ustawy). Ponieważ użytkowanie wieczyste ma charakter usługi ciągłej, zgodnie z ww. zasadami, obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą otrzymania zapłaty poszczególnych opłat należnych z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych. Zgodnie z art. 19 ust. 11 cyt. ustawy jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Obowiązek podatkowy powstaje zatem tylko wtedy gdy zapłata nastąpi i to tylko od tej zapłaconej części (choćby była niższa niż należna), zaś w sytuacji gdy nie będzie ona miała miejsca obowiązek podatkowy nie wystąpi. Terminy wystawiania faktur w podatku od towarów i usług regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, (Dz. U. Nr 95, poz. 798) - (dalej: rozporządzenie).Zgodnie z § 13 rozporządzenia fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem postanowień § 14 i 15 rozporządzenia. Zgodnie z § 14 ust. 1 i 2 rozporządzenia jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część lub całość należności od nabywcy. Fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę). Powyższe oznacza, iż co do zasady w przypadku świadczenia usług obowiązek wystawienia faktury powstaje nie później niż z siódmego dnia od dnia wykonania usługi chyba, że przed wykonaniem usługi podatnik otrzymał część lub całość należności w postaci m.in. przedpłaty, zaliczki, zadatku lub raty, lub też ich części. W takiej sytuacji obowiązek wystawienia faktury powstaje w ciągu siedmiu dni od dnia otrzymania tej należności. Należy stwierdzić, iż usługa jest wykonana wówczas, gdy usługodawca zrealizował wszystkie czynności składające się na świadczony rodzaj usługi. W przypadku usług ciągłych, takich jak świadczone przez Stronę usługi użytkowania wieczystego gruntów, istotne znaczenie dla określenia momentu wykonania usługi będą miały warunki dotyczące rozliczeń, zawarte m.in. w ww. ustawie o gospodarce nieruchomościami z dnia 21 sierpnia 1997r. ( Dz. U. nr 261 poz. 2603 z późn. zm.).Z powyższego wynika, że opodatkowanie opłat z tytułu wieczystego użytkowania gruntów na zasadach ogólnych oznacza w praktyce opodatkowanie w momencie otrzymania zapłaty, usługa bowiem zostanie wykonana dopiero po upływie okresu na jaki nieruchomość została oddana w wieczyste użytkowanie ( np. po upływie 99 lat). W takiej sytuacji obowiązek wystawienia faktury powstaje w ciągu siedmiu dni od dnia otrzymania tej należności. Mając powyższe na uwadze :- w przypadku, wniesienia opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu, Podatnik winien wystawić fakturę nie później niż siódmego dnia od dnia otrzymania zapłaty,- w przypadku, zaś gdy opłata za wieczyste użytkowanie gruntu nie zostanie wniesiona Podatnik nie wystawia faktury VAT.Pouczenie:Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej -do czasu jej zmiany lub uchylenia.Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.Zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 cyt. ustawy zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości.Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.