Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 18.04.2006, sygn. 1424/1110/443/7/2006/IW, Pierwszy Urząd Skarbowy w Radomiu, sygn. 1424/1110/443/7/2006/IW

Czy dla potrzeb ustalenia proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2,3 i 4 ustawy o podatku od towarów i usług, obrotem jest wyłącznie marża wymieniona w art. 120 ust. 4 cytowanej ustawy, a część sprzedaży, która nie jest opodatkowana i równa kwocie nabycia, o której mowa w art. 120 ust. 4 cyt. ustawy- nie jest obrotem dla potrzeb ustalenia w/w proporcji?

POSTANOWIENIE W dniu 10.02.2006r. ( wpływ do tut. Urzędu w dniu 13.02.2006r.) Pan Zbigniew ..... wystąpił do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży i usługach komisu używanych samochodów. Część sprzedaży - zarówno komisowej, jak i nie związanej z usługami komisu Podatnik opodatkowuje zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. Na tej podstawie Podatnik wystawia faktury oznaczone wyrazami "VAT marża". Podatnik wykonuje również inne czynności zwolnione z podatku od towarów i usług, a mianowicie usługi pośrednictwa kredytowego i ubezpieczeniowego. Ponieważ nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami dającymi prawo do odliczenia tego podatku należnego Wnioskodawca stosuje przepisy art. 90 ust. 2 cyt. ustawy. Proporcję udziału rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu tych czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności , w związku z którymi przysługuje takie prawo Podatnik ustala na podstawie z art. 90 ust. 3 i 4 cyt. ustawy. Pytanie Podatnika: Czy dla potrzeb ustalenia proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2,3 i 4 ustawy o podatku od towarów i usług, obrotem jest wyłącznie marża wymieniona w art. 120 ust. 4 cytowanej ustawy, a część sprzedaży, która nie jest opodatkowana i równa kwocie nabycia, o której mowa w art. 120 ust. 4 cyt. ustawy- nie jest obrotem dla potrzeb ustalenia w/w proporcji. Stanowisko Podatnika: Zdaniem podatnika dla wyliczenia proporcji, o której mowa wyżej, stosuje się wyłącznie marżę. Wynika to z przepisu art. 90 ust. 4 cyt. ustawy, który dla potrzeb ustalenia właściwej proporcji posługuje się pojęciem obrotu. Jednocześnie w świetle przepisu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie "obrót" jest synonimem "podstawa opodatkowania". W przepisie tym stwierdzono, że podstawą opodatkowania jest obrót. Przepis art. 120 cytowanej ustawy jako regulacja szczególna ustala, ze podstawą opodatkowania przy dostawie towarów używanych jest kwota marży pomniejsza o kwotę podatku. Równocześnie w ust. 4 art. 120 cyt. ustawy określono, że przez marżę rozumie się różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia. Z powołanych przepisów wynika, że dostawa towarów używanych jest czynnością opodatkowaną, a podstawą opodatkowania, a zarazem obrotem jest marża pomniejszona o kwotę należnego podatku. W związku z tym, w przedstawionym stanie faktycznym obrotem jest marża i przy ustalaniu struktury sprzedaży, od której uzależniona jest wysokość podatku naliczonego przysługującego do odliczenia w wartości podlegającej opodatkowaniu należy uwzględnić wyłącznie marżę. Natomiast część wartości sprzedaży równa kwocie nabycia towaru jest - przy ustalaniu w/w struktury sprzedaży - pomijana. Stanowisko Organu Podatkowego: Zgodnie z treścią art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.), w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego.W sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego, związanego z czynnościami dającymi prawo do odliczenia, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ust. 2 cytowanej ustawy, w myśl którego w takim przypadku podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcję tę ustala się na podstawie rocznych obrotów osiągniętych przez podatnika w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego ustalana jest proporcja (art. 90 ust. 3 i 4 cyt. ustawy) jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Zgodnie z art.90 ust 9 cyt. ustawy w przypadku, gdy Podatnik uzna, iż w odniesieniu do niego kwota obrotu byłaby niereprezentatywna należy stosować przepis ust. 8 powołanego artykułu. W myśl art. 90 ust. 8 cyt. ustawy do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmuje się proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu. W przedmiotowym przypadku, Podatnik część sprzedaży opodatkowuje zgodnie z regulacją art. 120 ust. 4 , zgodnie z którą podstawą opodatkowania podatkiem jest marża pomniejszona o kwotę podatku. Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku. Z powołanych przepisów wynika jednoznacznie, że dostawa towarów używanych jest czynnością opodatkowaną, a podstawą opodatkowania, a zarazem obrotem jest marża pomniejszona o kwotę należnego podatku. Reasumując, tutejszy Organ podatkowy stwierdza, że w związku z tym, iż w przedmiotowym stanie faktycznym obrotem jest marża - przy ustalaniu struktury sprzedaży, od której uzależniona jest wysokość podatku naliczonego przysługującego do odliczenia w wartości sprzedaży podlegającej opodatkowaniu należy uwzględnić wyłącznie marżę. Pouczenie: Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej -do czasu jej zmiany lub uchylenia. Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia. Zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 cyt. ustawy zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości. Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.