Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 28.11.2005, sygn. PP II 443/443/357/05, Dolnośląski Urząd Skarbowy, sygn. PP II 443/443/357/05

Zapytanie Podatnika dotyczy wskazania okresu rozliczeniowego, w którym powinien wykazać w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 oraz w informacji podsumowującej VAT-UE, notę uznaniową wystawioną przez dostawcę, w związku ze zwrotem reklamacyjnym towarów, zakupionych w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Podatnik kupił surowce od kontrahenta wewnątrzwspólnotowego. Zakupione surowce Spółka otrzymała i przyjęła do magazynu w lipcu 2004 r. Faktura dokumentująca wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów została wystawiona z dniem 14 lipca 2004 r. Otrzymaną fakturę Spółka zaksięgowała w księgach rachunkowych w lipcu 2004 r. Do wyceny faktury, zarówno dla potrzeb ustawy o rachunkowości, jak i dla potrzeb podatku od towarów i usług, Spółka przyjęła kurs NBP z dnia wystawienia faktury pierwotnej. Fakturę wewnętrzną do faktury pierwotnej Spółka wystawiła ostatniego dnia miesiąca tj. 31 lipca 2004 r., według kursu z dnia wystawienia faktury pierwotnej. Jako moment powstania obowiązku podatkowego Spółka przyjęła datę wystawienia faktury. Podatek od towarów i usług z tytułu przedmiotowej transakcji Spółka rozliczyła w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 złożonej za miesiąc lipiec 2004 r. i ujęła w informacji podsumowującej za III kwartał 2004 r.W związku z reklamacją otrzymanego surowca w sierpniu 2004 r., Spółka dokonała zwrotu - wywozu nabytych towarów do dostawcy. Na zwrócony towar dostawca wystawił notę uznaniową z dnia 11 października 2004 r. Fakturę wewnętrzną do noty uznaniowej z dnia 11 października 2004 r. Spółka wystawiła ostatniego dnia miesiąca, tj. 31 października 2004 r., według kursu NBP z dnia wystawienia faktury pierwotnej. Notę uznaniową z tytułu zwrotu reklamacyjnego Podatnik rozlicza z dostawcą poprzez potrącenie z płatności za fakturę, której nota dotyczy lub potrąca z najbliższej płatności na rzecz tego dostawcy. Zdaniem Podatnika, zwrot towarów w związku z reklamacją towarów, zakupionych w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, należy ująć zarówno w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7, jak i w informacji podsumowującej VAT-UE, w rozliczeniu za okres, w którym dostawca wystawił notę uznaniową dokumentującą powyższą czynność. W ocenie Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym, ma ona obowiązek rozliczenia ww. czynności w deklaracji VAT-7 za październik 2004 r. i w informacji podsumowującej VAT-UE za IV kwartał 2004 r.W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.Zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić. W myśl art. 31 ust. 3 ww. ustawy, przy ustalaniu podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1, stosuje się odpowiednio przepis art. 29 ust. 4, zgodnie z którym obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wskazuje, że z cytowanych powyżej przepisów ustawy wynika obowiązek prawidłowego wykazania obrotu (podstawy opodatkowania) i kwot podatku należnego. Zatem w przypadkach, gdy przyczyną wystawienia przez dostawcę faktury korygującej (noty uznaniowej) zwiększającej bądź zmniejszającej wartość dostawy, w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, związanej z pomyłkami, błędami itp. zdarzeniami np. z pomyłką w cenie, korekty należy dokonać w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonanego nabycia, bowiem wartość dostawy została błędnie zadeklarowana.Zdaniem tut. organu podatkowego, w przedstawionym stanie faktycznym mamy do czynienia z sytuacją odmienną, bowiem wartość dostawy w momencie wystawienia faktury została wykazana w wysokości prawidłowej i uległa zmniejszeniu na skutek zwrotu towarów - reklamacji, i jej uznania przez dostawcę, co potwierdza wystawiona nota uznaniowa.Stosownie do art. 106 ust. 7 ww. ustawy, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Tut. organ podatkowy wyjaśnia, iż ustawodawca zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do ustawy, nie uzależnia istnienia prawa podatnika do dokonania korekty podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od faktu posiadania przez dokonującego korekty faktury wystawionej przez dostawcę. Analiza przepisów pozwala stwierdzić, iż Podatnik obowiązany jest do wystawienia wewnętrznej faktury korygującej w przypadku zaistnienia okoliczności wskazanych w tych przepisach. Fakt otrzymania przez Podatnika faktury korygującej (noty uznaniowej), do faktury dokumentującej wykonanie przez dostawcę czynności, stanowiących dla tego Podatnika wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, nie stanowi przesłanki do wystawienia przez niego wewnętrznej faktury korygującej. Obowiązek udokumentowania okoliczności (zdarzeń) stanowiących podstawę korekty spoczywa zatem na nabywcy i nie jest w jakikolwiek sposób warunkowany wystawieniem faktury korygującej przez dostawcę. Podatnik powinien wystawić wewnętrzną fakturę korygującą w przypadku zaistnienia ku temu przesłanki bez względu na to, czy dana okoliczność udokumentowana została wystawieniem faktury przez kontrahenta. Faktura korygująca wystawiona przez dostawcę może mieć zatem dla celów rozliczenia podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jedynie walor dowodowy. Wnioskować należy zatem, iż zdarzenia (okoliczności) stanowiące podstawę korekty powinny zostać udokumentowane przez Podatnika wewnętrzną fakturą korygującą wystawioną z datą zaistnienia tego zdarzenia (okoliczności) lub - w przypadku, gdy za dany okres Podatnik wystawia jedną fakturę wewnętrzną - uwzględnione w fakturze wewnętrznej wystawianej za okres rozliczeniowy, w którym zdarzenia te (okoliczności) miały miejsce. Szczegółowe zasady wystawiania faktur uregulowane zostały rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.). Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego należy zauważyć, że Spółka zwróciła dostawcy reklamowany towar w lipcu 2004 r. Uznając reklamację dostawca wystawił notę uznaniową 11 października 2004 r. Zatem należy przyjąć, że będące przedmiotem analizy zdarzenie zaistniało z chwilą uznania reklamacji przez dostawcę tj. w miesiącu październiku 2004 r. Potwierdza to również fakt, iż wystawioną notę uznaniową Podatnik rozlicza przez potrącenie z płatności za fakturę, której nota dotyczy, lub potrącenie z najbliższej płatności na rzecz tego dostawcy. Tak więc rozliczenie finansowe z powodu zwrotu towarów następuje po uznaniu reklamacji i wystawieniu noty uznaniowej przez dostawcę. W konsekwencji Spółka powinna udokumentować dokonanie zwrotu towarów wystawiając w październiku 2004 r. wewnętrzną fakturę korygującą oraz ująć powyższe zdarzenie w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 za październik 2004 r. oraz informacji podsumowującej VAT-UE za IV kwartał 2004 r.