Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 23.09.2005, sygn. PP II 443/1/239/198/05, Dolnośląski Urząd Skarbowy, sygn. PP II 443/1/239/198/05

W złożonym wniosku, Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy udzielenie premii pieniężnej kontrahentowi z tytułu dokonywania przez niego terminowych płatności za realizację dostawy, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Podatnik przyznaje swoim kontrahentom następujące premie pieniężne:- premia pieniężna za osiągnięcie w ciągu roku kalendarzowego, określonego umową obrotu w stosunkach handlowych pomiędzy Podatnikiem, a podmiotem, któremu premia jest przyznawana (wypłacana raz w ciągu roku),- premia pieniężna za terminowe realizacje płatności (wypłacana raz w ciągu trzech miesięcy),- premia pieniężna za zrealizowanie w określonym czasie zakupu określonej ilości towarów, w ramach tzw. ?Małego Kontraktu?.Podatnik zawarł ze swoimi kontrahentami umowy na czas nieokreślony, ustalające warunki współpracy między podmiotami oraz określające przesłanki wypłacania premii pieniężnych. Zgodnie z tymi umowami, kontrahentom dokonującym w ciągu roku kalendarzowego zakupu określonej ilości towarów, wypłacane są przez Podatnika premie pieniężne. Analogiczne postanowienia zawierają umowy dotyczące realizacji ?Małego Kontraktu? ? dodatkowa premia pieniężna przyznawana jest za wywiązanie się kontrahenta z obowiązku zakupu towarów o określonej wartości w ciągu okresu objętego umową.Ze złożonego przez Podatnika wniosku, wynika także, iż wypłacane premie nie są związane z żadnymi konkretnymi transakcjami.Ponadto, Podatnik wskazuje, iż w 2004 r. otrzymał pismo Nr PPII/443/543/217/04 z dnia 16.08.2004 r., skierowane do niego przez Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu, będące informacją o zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), wydaną na podstawie art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym w dacie tego pisma, z którego wynika, iż co do zasady, wypłata kontrahentowi premii pieniężnej, nie związanej z konkretną transakcją, nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Mając na uwadze powyższe, premie pieniężne były dokumentowane przez Podatnika notami uznaniowymi. W związku ze zmianą stanowiska odnośnie skutków podatkowych wypłacania nabywcom premii pieniężnych, wyrażoną w wyjaśnieniach Podsekretarza Stanu z dnia 30 grudnia 2004 r. Nr PP3-812-1222/2004/AP/4026, Podatnik począwszy od 01.01.2005 r. traktuje wszystkie przyznawane premie pieniężne (nie związane z żadną konkretną transakcją) jako zapłatę za usługę świadczoną przez podmiot otrzymujący premię, która to usługa podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych oraz powinna zostać udokumentowana fakturą VAT. Spółka wskazuje także, że kwota przyznanej premii pieniężnej stanowi kwotę netto, wykazaną na fakturze dokumentującej świadczenie przedmiotowych usług. Jak wynika ze złożonego wniosku, Podatnik obniża kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, określoną w otrzymanej fakturze.Zdaniem Podatnika, przyznanie premii pieniężnej kontrahentowi z tytułu dokonywania przez niego terminowych płatności za realizację dostawy, nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz jest formą wynagrodzenia za świadczenie podmiotu otrzymującego premię.W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu, przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie, jest prawidłowe.Skutki podatkowe, dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom, uzależnione są od wielu czynników, tj. m. in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż premia pieniężna wypłacana jest nabywcy z tytułu dokonywania przez niego terminowych płatności za realizację dostawy i nie jest związana z żadną konkretną transakcją. W takim przypadku należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonym zachowaniem nabywcy, a zatem ze świadczeniem usługi przez nabywcę otrzymującego taką premię, która to usługa podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Wypłaconą premię pieniężną traktować należy wówczas jako wynagrodzenie za świadczoną usługę, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Zgodnie bowiem z brzmieniem tego przepisu - przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy. Pojęcie świadczenia ? składającego się na istotę usługi ? należy interpretować zgodnie z jego cywilistycznym rozumieniem. Jak wskazuje art. 353 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. ? Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), świadczenie może polegać na działaniu albo zaniechaniu. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innego podmiotu), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Na świadczenie mogą się też jednocześnie składać zachowania związane z działaniem, jak i zaniechaniem. Ponadto, wskazać należy, iż usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym wiążące się z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą. Podatek od towarów i usług jest bowiem podatkiem obciążającym konsumpcję i w przypadku jej braku, uznać należy, iż nie miało miejsca świadczenie usługi.Podsumowując powyższe, stwierdzić należy, iż wypłata premii pieniężnej z tytułu dokonywania terminowych płatności za realizację dostaw (nie związanej z żadną konkretną dostawą), nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz jest formą wynagrodzenia za świadczenie podmiotu otrzymującego premię.Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.