Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 27.12.2005, sygn. PP.443/1/143/91/05, Urząd Skarbowy w Lubinie, sygn. PP.443/1/143/91/05

Pytanie podatnika dotyczy czy niżej wymienione usługi są opodatkowane podatkiem VAT, czy też z niego zwolnione oraz sposobu dokumentowania świadczonych usług.

Podatnik planuje rozpocząć działalność gospodarczą w zakresie świadczenia następujących usług:- działalność poligraficzna pozostała, gdzie indziej niesklasyfikowana - PKD 22.22.Z,- działalność usługowa związana z przygotowaniem druku - PKD 22.24.Z,- przetwarzanie danych - PKD 72.30.Z,- działalność związana z informatyką, pozostała - PKD 72.60.Z,- reklama - PKD 74.40.Z,- doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania - PKD 74.14.A,- badanie i analizy techniczne - PKD 74.30.Z,- działalność związana z tłumaczeniami i usługami sekretarskimi - PKD 74.85.Z.Na skutek opisanej sytuacji podatnik zwraca się z zapytaniem czy:wymienione usługi są opodatkowane podatkiem VAT, czy też z niego zwolnione?należy wystawiać za świadczone usługi faktury VAT, czy też zwykłe rachunki?Strona stoi na stanowisku, iż nie ma obowiązku być podatnikiem podatku VAT, a podstawę rozliczeń z kontrahentami mogą stanowić wystawione przez niego rachunki.Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 54 z 2004 r., poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,2) eksport towarów,3) import towarów,4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.Na podstawie art. 41 ust. 1 i 13 wymienionej ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w cytowanym art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę.Zatem ustawa o podatku od towarów i usług określiła stawkę 22% jako podstawową stawkę opodatkowania VAT. Stawkę podstawową stosuje się do wszystkich towarów i usług, z wyjątkiem tych, które są zwolnione przedmiotowo od podatku, a także tych które są opodatkowane stawką niższą od 22% lub nie są opodatkowane w rozumieniu ww. ustawy.Mając na uwadze opisane przez podatnika okoliczności sprawy - zdaniem tut. organu podatkowego wymieniony katalog usług, który strona ma zamiar świadczyć rozpoczynając działalność gospodarczą - jest opodatkowany stawką podstawową 22%, bowiem wyszczególnione usługi nie zostały wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy o VAT jako zwolnione od podatku. Ustawa o podatku od towarów i usług przepisem art. 113 ust. 1 zwalnia podmiotowo od podatku VAT podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy o VAT podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 lub w ust. 8Ponieważ w katalogu wymienionych przez podatnika usług, które ma zamiar świadczyć wymienione zostały usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania - to zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 2 wymienionej ustawy o VAT zwolnień podmiotowych, o których mowa w art. 113 ust. 1 i 9 nie stosuje się do podatników m. in. świadczących usługi w zakresie doradztwa. Oznacza to, iż podatnik obowiązany jest przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, co wynika z art. 96 ust. 1 cytowanej ustawy o VAT.Na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.Podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury, co reguluje ust. 4 art. 106 ww. ustawy o VATW przypadku kiedy podatnik zarejestruje się jako podatnik VAT czynny posiadający numer identyfikacji podatkowej, wówczas także zgodnie z § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 95 z 2005 r. poz. 798) - wystąpi obowiązek wystawiania faktur oznaczonych wyrazami "FAKTURA VAT". Ponieważ ustawa o VAT w ww. przepisach reguluje zasady dokumentowania sprzedaży przez podatników podatku VAT, dlatego nie jest możliwe zastosowanie art. 87 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przez podatnika. Przepis ten odnosi się jedynie do podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, ale nie będących czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.