Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 25.07.2005, sygn. PP I 443/1/179/05, Dolnośląski Urząd Skarbowy, sygn. PP I 443/1/179/05

Podatnik ma wątpliwości czy przy zakupie materiału w Niemczech powinien opodatkować przedmiotowe nabycie podatkiem od towarów i usług i dokonać jego rozliczenia w Polsce, czy przy zakupie materiałów w Polsce Podatnik powinien zapłacić podatek należny dostawcy oraz, czy Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług w tytułu nabycia usługi niemieckiego kierownictwa.

POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 poz. 60 ze zm.), Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stwierdza, że stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2005 r., który wpłynął do tut. organu w dniu 26 kwietnia 2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług nabycia na terytorium krajów Unii Europejskiej i terytorium kraju materiałów i usług służących wykonaniu usługi montażu instalacji na terenie kraju jest prawidłowe.UZASADNIENIEW dniu 26 kwietnia 2005 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Pismem z dnia 30.05.2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 13.06.2005 r.Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.Z treści złożonego wniosku wynika, iż Podatnik otrzymał od polskiego podmiotu zlecenie wykonania na terenie Polski dostawy instalacji wraz z montażem. Materiał elektryczny niezbędny do wykonania umowy w 50% nabywany jest przez Podatnika w hurtowniach polskich i w 50% w hurtowniach niemieckich. Montażu instalacji elektrycznych w Polsce dokonują pracownicy polscy, natomiast kierownictwo techniczne na zlecenie Podatnika sprawuje osoba z Niemiec, za co Spółka otrzymuje od podmiotu niemieckiego fakturę bez kwoty podatku.Zdaniem Podatnika, w przypadku zakupu materiałów w Niemczech będzie miało miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, z tytułu którego Podatnik powinien dokonać rozliczenia podatku w Polsce, natomiast przy zakupie materiałów od dostawcy krajowego, Podatnik powinien dokonać zapłaty podatku dostawcy. W zakresie nabycia usługi niemieckiego kierownictwa Spółka stoi na stanowisku, iż powinna dokonać opodatkowania przedmiotowego nabycia także w Polsce.W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju. Natomiast art. 9 ust. 1 ww. ustawy wskazuje, iż przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4 rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:1.nabywcą towarów jest podatnik, o którym mowa w art. 15 lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika,2.dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a).W oparciu o stan faktyczny należy wskazać, iż nabycie materiałów od podmiotu niemieckiego niezbędnych do wykonania zlecenia, stanowi dla Podatnika wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, podlegające (zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nabywca towarów zobligowany jest do samoobliczenia podatku należnego z tytułu tej transakcji w Polsce. Podatek należny powinien zostać wykazany przez Podatnika w deklaracji VAT-7 składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia. Jednocześnie kwota podatku należnego wykazana na fakturze wewnętrznej wystawionej na tę okoliczność stanowi dla Podatnika, co do zasady, podatek naliczony, który rozliczany jest na zasadach ogólnych w deklaracji dla podatku od towarów i usług za ten sam okres za jaki wykazano w deklaracji kwotę podatku należnego lub za okres następny (art. 86 ust. 10 pkt 2 i ust. 11). Natomiast w przypadku zakupu materiałów w Polsce od polskiego dostawcy, Podatnik otrzymuje fakturę VAT potwierdzającą nabycie danych materiałów zawierającą jednocześnie kwotę podatku od towarów i usług. W takiej sytuacji nabywca towaru tj. Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazaną na otrzymanej fakturze VAT, w terminach wynikających z art. 86 ust. 10 i ust. 11. Prawo to Podatnik posiada także, jeśli nie zapłaci należności lub należność tę uiści po terminie.Zgodnie z art. 2 pkt 9 importem usług jest świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca usług, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług. Art. 17 ust. 1 pkt 4 stanowi, iż podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju (Polski). Przepisu art. 17 nie stosuje się jednak, w przypadku usług, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę na terytorium kraju (polski), z wyłączeniem przypadków określonych w art. 27 ust. 3 oraz art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7, dla których podatnikiem w każdym przypadku jest usługobiorca.Przez import usług rozumie się zatem usługi spełniające łącznie następujące warunki:miejscem świadczenia (opodatkowania) usługi jest terytorium Polski,usługodawcą jest podatnik mający siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium Polski (niezależnie od tego czy siedziba, miejsce zamieszkania czy pobytu znajduje się na terytorium Wspólnoty, czy też poza nim),usługobiorcą jest osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej oraz osoba fizyczna mająca siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu na terytorium Polski, zobowiązana do rozliczenia podatku w Polsce,usługodawca nie rozliczył w Polsce podatku należnego z tytułu wykonania usługi, przy czym zawsze do rozliczenia podatku z tytułu usługi zobligowany jest usługobiorca w przypadkach określonych w art. 27 ust. 3, 4, oraz art. 28 ust. 3, 4 6 i 7.Dokonując oceny, czy określona usługa niemieckiego kierownictwa świadczona na rzecz polskiego usługobiorcy stanowi import usług, w pierwszej kolejności należy ustalić, kto z tytułu jej wykonania jest podatnikiem i określić miejsce jej świadczenia. Z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (art. 27 i art. 28) oraz z rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (§ 4 i § 4a - § 4c, Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) wynika nie tylko to, w jakich przypadkach usługobiorca usług świadczonych przez podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania, albo pobytu poza terytorium kraju jest podatnikiem w Polsce, ale również to, gdzie jest miejsce opodatkowania świadczonych usług. Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami miejscem świadczenia usług, a tym samym miejscem opodatkowania jest miejsce położenia nieruchomości. Zatem w przedmiotowej sprawie będzie to Polska.W świetle powyższego należy wskazać, iż nabycie przez Podatnika usługi niemieckiego kierownictwa, świadczonej przez podmiot spoza terytorium Polski, jednak na terenie Polski, z tytułu którego usługodawca nie rozliczył podatku należnego w Polsce stanowi import usług. Obowiązek rozliczenia i zapłaty podatku z tytułu tej transakcji spoczywał będzie na Spółce. W tej sytuacji, Podatnik powinien zapłacić podatek od towarów i usług według stawki właściwej dla tego typu usługi w Polsce i wystawić na tę okoliczność fakturę wewnętrzną. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 kwotę podatku naliczonego stanowi dla Podatnika m. in. kwota podatku należnego od importu usług. Kwota ta obniża kwotę podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym u nabywcy powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym z tytułu importu usług lub w następnym okresie rozliczeniowym.W świetle powyższego przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego dniu sporządzenia wniosku.Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.