Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 17.10.2005, sygn. PP-443/1/59/05, Urząd Skarbowy w Legnicy, sygn. PP-443/1/59/05

Czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwrot zwaloryzowanej pierwszej opłaty wniesionej w 2002 r. z tytułu rozwiązania umowy wieczystego użytkowania.

POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy, stwierdza, że stanowisko podatnika - przedstawione we wniosku z dnia 23.06.2005 r., który wpłynął w dniu 27.06.2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej kwestii zwrotu zwaloryzowanej pierwszej opłaty wniesionej w dniu 04.12.2002 r. z tytułu rozwiązania umowy wieczystego użytkowania jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 27.06.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Legnicy wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia na które przysługuje zażalenie. W przedmiotowym wniosku przedstawiono stan faktyczny zgodnie z którym, Spółdzielnia Mieszkaniowa "X" 4 grudnia 2002 r. nabyła od podatnika prawo użytkowania wieczystego nieruchomości. Spółdzielnia była zobowiązana do rozpoczęcia budowy w terminie 2 lat od daty nabycia nieruchomości tj. do 4 grudnia 2004 r.Zobowiązanie do rozpoczęcia prac wynikało z zapisu § 7 aktu notarialnego Rep. A Nr 6506/2005 z dnia 4 grudnia 2002 r.Ponieważ Spółdzielnia nie wywiązała się ze swojego zobowiązania i wystąpiła do podatnika z wnioskiem o przedłużenie terminu rozpoczęcia budowy (bez określenia terminu), podatnik zaproponował Spółdzielni rozwiązanie umowy w trybie art. 33 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.), który stanowi: "Właściwy organ może żądać rozwiązania umowy użytkowania wieczystego przed upływem ustalonego terminu stosownie do art. 240 Kodeksu cywilnego, jeżeli użytkownik wieczysty korzysta z tej nieruchomości w sposób sprzeczny z ustalonym w umowie, a w szczególności jeżeli nie zabudował jej w ustalonym terminie. W razie rozwiązania umowy zwraca się pierwszą opłatę wniesioną z tytułu użytkowania wieczystego oraz sumę opłat rocznych wniesionych z tego tytułu za nie wykorzystany okres użytkowania wieczystego. Opłaty te podlegają waloryzacji. Maksymalna wysokość kwoty podlegającej zwrotowi nie może przekroczyć wartości prawa użytkowania wieczystego określonej na dzień rozwiązania umowy".Rzeczoznawca majątkowy zwaloryzował pierwszą opłatę wpłaconą przez Spółdzielnię 4 grudnia 2002 r. Wysokość kwoty podlegającej zwrotowi nie przekracza wartości prawa użytkowania wieczystego określonej na dzień rozwiązania umowy.Zdaniem podatnika zwaloryzowana pierwsza opłata nie mieści się w katalogu czynności podlegających VAT wymienionych w art. 5 ust. 1 i w art. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w konsekwencji opłaty tej nie należy powiększać o podatek VAT.Stosownie do postanowień art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług rozumie się - zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy, w tym również:1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.Jako odpłatne świadczenie usług traktuje się także - zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy - nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami w całości lub w części.Należy przy tym zauważyć, iż prawo użytkowania wieczystego jest prawem rzeczowym, którego treść i granice określone zostały zasadniczo w przepisach Kodeksu cywilnego oraz ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r., Nr 261, poz. 2603 ze zm.).Zgodnie z art. 232 Kodeksu cywilnego, grunty stanowiące własność Skarbu państwa, a położone w granicach administracyjnych miast oraz grunty Skarbu Państwa położone poza tymi granicami, lecz włączone do planu zagospodarowania przestrzennego miasta i przekazane do realizacji zadań jego gospodarki, a także grunty stanowiące własność gmin lub ich związków, mogą być oddawane w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym i osobom prawnym.Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów rozumie się co do zasady przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nie mieści się w zakresie definicji dostawy towarów, zawartej w art. 7 ust. 1 ww. ustawy, nie daje bowiem praw do rozporządzania gruntem jak właściciel ani nie zostało wymienione pośród praw wskazanych w tym przepisie.Tak jak wskazano wcześniej - zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.Nie ulega również wątpliwości, iż oddanie w użytkowanie wieczyste ma charakter odpłatny (zgodnie z art. 238 k. c. - wieczysty użytkownik uiszcza przez czas trwania swego prawa opłatę roczną), a tym samym czynność ta stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą towarów, uznać należy, że jest ono świadczeniem usług, w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.Zgodnie z przepisami ustawy (art. 19) obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą dokonania dostawy towarów lub z chwilą wykonania usługi. W przypadku, gdy czynność powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej wystawienia, nie później niż 7 dnia od dnia dokonania tej czynności. Jeżeli natomiast przed wykonaniem usługi pobrano część należności, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tej części. Mając na względzie specyfikę instytucji użytkowania wieczystego, a także specyfikę opłat pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste, należy uznać, że jedynie opłaty wniesione przed 1 maja 2004 r. nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, iż na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą towarów, uznać należy, że jest ono świadczeniem usług, w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.Z przedstawionego pytania wynika, iż nabycie przedmiotowego prawa użytkowania wieczystego gruntów miało miejsce przed wejściem w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zatem dokonana w dniu 4 grudnia 2002 r. pierwsza opłata nie była objęta opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym zwaloryzowana pierwsza opłata podlegająca zwrotowi na skutek rozwiązania umowy wieczystego użytkowania również nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.Jak stanowi art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenie na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu O/Z Legnica w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.Zażalenie podlega opłacie skarbowej.