Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 13.06.2005, sygn. PP 443/1/74/95/05, Urząd Skarbowy Wrocław-Fabryczna, sygn. PP 443/1/74/95/05

Prawo do odliczenia podatku należnego z tytułu importu usług oraz wykazywanie go w deklaracji VAT-7 w polu D.2. pkt 2.

Spółka nabywa wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów od firmy czeskiej, która wystawia fakturę z tytułu świadczenia usług transportowych bez podatku VAT. Spółka jako usługobiorca usług wystawia fakturę wewnętrzną, w której dokonuje samonaliczenia podatku VAT. Podatek ten jako należny spółka wykazuje w poz. C.1. pkt 5 deklaracji VAT-7 oraz jako naliczony do odliczenia w poz. D.2. pkt 2 deklaracji VAT-7. Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Fabryczna informuje, iż zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy w przypadku świadczenia usług transportowych ? miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28.W myśl art. 28 ust. 1 i 3 ustawy w przypadku transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, zwanego dalej ?wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów?, miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna, z zastrzeżeniem ust. 3.Natomiast art. 28 ust. 3 ustawy stanowi, iż w przypadku, gdy nabywca usługi, o której mowa w ust. 1 i 2, podał dla tej czynności świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer. Zgodnie z definicją importu usług określoną w art. 2 pkt 9 ustawy przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Natomiast w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju. Zgodnie z art. 17 ust. 4 ustawy w przypadkach wymienionych w art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 przepis ust. 1 pkt 4 stosuje się, jeżeli usługobiorcą jest podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT UE, zgodnie z art. 97. Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania, jeżeli nabywca wewnątrzwspólnotowych usług transportu towarów, który podał świadczącemu ww. usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od towarów i usług na terytorium kraju (innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu) i z tytułu świadczenia usług jest podatnikiem jako usługobiorca, to stanowi to zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy import usług, który należy wykazać w polu C.2. poz. 32, 33 deklaracji VAT-7. W przypadku importu usług wystawiane są zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy faktury wewnętrzne. Za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi m. in. kwota podatku należnego od importu usług, którą należy wykazać w polu D.2. deklaracji VAT-7.