Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 04.10.2005, sygn. PP II 443/1/199/42/05, Dolnośląski Urząd Skarbowy, sygn. PP II 443/1/199/42/05

Wątpliwości Podatnika dotyczą tego, czy faktura zaliczkowa, która dokumentuje częściową wpłatę otrzymaną na poczet sprzedaży nieruchomości - lokalu mieszkalnego, powinna zawierać informację dotyczącą całkowitej wartości brutto zbywanej nieruchomości, w przypadku, gdy informacja dotycząca ceny zbywanej nieruchomości nie jest możliwa do ustalenia w chwili wpłaty zaliczki przez nabywcę.

Ze złożonego wniosku wynika, że Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego sprzedaje mieszkania komunalne w trybie bezprzetargowym, na rzecz wieloletnich najemców przedmiotowych nieruchomości. Ponadto, Strona podaje, iż ww. lokale mieszkalne nabywane są od Gminy przez osoby, które w nich zamieszkują. Nabycie dokonywane jest na preferencyjnych warunkach, po uzyskaniu bonifikaty, wynikającej z Uchwały Rady Miejskiej Wrocławia z dnia 1 kwietnia 2004 r. ww. transakcje sprzedaży nieruchomości poprzedza wycena dokonywana przez rzeczoznawców majątkowych. Podatnik wskazuje, iż zgodnie z zasadą kalkulowania ceny sprzedaży, należność z tytułu wyceny nieruchomości stanowi jeden z elementów ostatecznej ceny nieruchomości i podlega włączeniu do podstawy opodatkowania. Nabywcy, uiszczają należność dotyczącą wyceny lokalu mieszkalnego w formie zaliczki, na poczet ceny nieruchomości. Jak podaje wnioskodawca, w momencie wpłaty zaliczki nie jest jeszcze znana całkowita wartość sprzedawanej nieruchomości, w związku z tym, w opinii Podatnika, nie można podać na fakturze zaliczkowej powyższej wartości.Ponadto Podatnik wskazuje, iż zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Fakturę VAT dokumentującą otrzymaną część lub całość należności, wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy. Faktury zaliczkowe, wystawiane są zgodnie z § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem, jak wskazuje Podatnik, faktura stwierdzająca pobranie części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi, powinna zawierać co najmniej dane dotyczące zamówienia lub umowy a w szczególności: nazwę towaru lub usługi, cenę netto, ilość zamówionych towarów, wartość zamówionych towarów lub usług netto, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość brutto zamówienia lub umowy.W opinii Podatnika, w związku z tym, iż w momencie dokumentowania zaliczki nie jest znana całkowita wartość sprzedaży nieruchomości, nie można podać na fakturze całkowitej wartości brutto. Jednakże, brak powyższej informacji na wystawionej fakturze, nie świadczy o nieprawidłowości wystawionego dokumentu, ponieważ wartość ta w momencie dokumentowania wpłaconej zaliczki nie jest jeszcze znana.W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko jest nieprawidłowe. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), obowiązek podatkowy powstaje w chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Ustęp 11 tego artykułu stanowi natomiast, iż jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Zasady wystawiania faktur zostały uregulowane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.). Zgodnie z § 14 tego rozporządzenia, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2. W myśl § 14 ust. 3 faktura stwierdzająca pobranie części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi powinna zawierać co najmniej:1) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;2) numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy;3) datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT" lub "FAKTURA VAT-MP", kwotę otrzymanej części lub całości należności brutto, a w przypadku określonym w ust. 2 - również daty i numery poprzednich faktur oraz sumę kwot pobranych wcześniej części należności brutto;4) stawkę podatku;5) kwotę podatku wyliczoną według wzoru:KP = ZB x SP/100 + SPgdzie:KP - oznacza kwotę podatku,ZB - oznacza kwotę pobranej części lub całości należności brutto,SP - oznacza stawkę podatku;6) dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwę towaru lub usługi, cenę netto, ilość zamówionych towarów, wartość zamówionych towarów lub usług netto, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość brutto zamówienia lub umowy;7) datę otrzymania części lub całości należności (przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty), o której mowa w ust. 1 i 2, jeśli nie pokrywa się ona z datą wystawienia faktury.Ponadto, tutejszy organ podatkowy wskazuje, iż przepis § 14 ust. 4 określa, że jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 9 i 11-13, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności. Taka faktura powinna zawierać numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.W ocenie tutejszego organu podatkowego, przyjąć należy, iż w przedmiotowym przypadku fakturę dokumentującą otrzymanie zaliczki, należy wystawić w sposób określony w § 14 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r., a zatem faktura taka winna zawierać całkowitą wartość brutto zbywanej nieruchomości. Ponadto podkreślić należy, iż termin zaliczka (przedpłata, zadatek itp.) odnosi się do kwot uiszczonych przed wykonaniem świadczenia. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku tj. w dniu 06.07.2005 r.