Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 24.08.2005, sygn. PP II 443/1/159/149i/05, Dolnośląski Urząd Skarbowy, sygn. PP II 443/1/159/149i/05

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy sprzedaż produktów w torbach foliowych należy uznać za dwie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (to jest wydanie produktu oraz wydanie torby foliowej) czy też dochodzi do jednej transakcji opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w złożonym zapytaniu, Spółka umożliwia swoim klientom odbiór sprzedawanych przez nią produktów w zamkniętych opakowaniach, które składają się zazwyczaj z opakowania tekturowego oraz torby foliowej. Na każdej torbie foliowej umieszczone jest logo Spółki. W ten sposób z jednej strony Spółka wypełnia swój obowiązek związany z odpowiednim sposobem wydania i opakowania sprzedawanych produktów, a z drugiej dba o szeroko rozumianą kulturę i estetykę sprzedaży. Torby foliowe zapewniają ochronę zakupionym produktom oraz umożliwiają klientom wygodne i poręczne przemieszczenie produktów poza siedzibę sklepu. W przypadku niektórych produktów (np. butów) torby te są dopełnieniem pudełka tekturowego, w przypadku innych (np. klapek) - nie zapakowanych w pudełko - zastępują je. Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii, czy sprzedaż produktów w torbach foliowych należy uznać za dwie czynności: wydanie produktu oraz wydanie torby foliowej, odrębnie opodatkowane podatkiem od towarów i usług, czy też dochodzi do jednej transakcji opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Spółka zalicza koszty nabycia toreb foliowych do kosztów bezpośrednich sprzedawanych produktów, a całość kosztów poniesionych przez Spółkę w związku z nabywaniem toreb foliowych uwzględniana jest następnie w finalnej cenie oferowanych przez Spółkę produktów, obejmującej poza kosztem nabycia produktów oraz kosztem toreb foliowych również koszty ich transportu do sklepów Spółki, koszty ewentualnej reklamacji oraz koszty obsługi klienta przez pracowników sklepu. W rezultacie klienci Spółki otrzymują świadczenie obejmujące dostawę różnego rodzaju towarów (np. butów, pudełka tekturowego i torby foliowej), traktowane jako kompletny produkt, którego dostawa dla celów podatku od towarów i usług opodatkowana jest jako jedna transakcja. W ocenie Wnioskodawcy, gdyby czynność wdania torby foliowej była czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, niezależną od czynności sprzedaży produktów to wówczas doszłoby do podwójnego opodatkowania tej samej czynności: raz przy sprzedaży produktu (którego cena jest zwiększona o wartość torby foliowej) a drugi raz przy wydaniu torby foliowej. Takie założenie, w ocenie Spółki, pozostaje w sprzeczności z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisami VI Dyrektywy (77/388/EEC). Otrzymanie torby foliowej nie jest celem samym w sobie dla klienta - celem takim jest nabycie produktu Spółki, a wydanie torby foliowej stanowi jedynie świadczenie będące elementem dodatkowym w stosunku do świadczenia głównego, jakim jest sprzedaż produktu. W ocenie Spółki sprzedaż produktów w torbach foliowych należy więc uznać za jedną transakcję opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, jako czynność sprzedaży (dostawy) towarów. Tym samym sprzedaż produktów w torbach foliowych służących jako opakowanie produktów, nie może być rozpoznawane przez Spółkę jako dwie odrębne czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług: dostawa towaru i dostawa torby foliowej.Zdaniem Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie, jest prawidłowe.Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się natomiast, zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 ustawy, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę w złożonym zapytaniu, następuje odpłatna dostawa towaru na rzecz klienta Spółki, polegająca na wydaniu sprzedanego produktu, opakowanego w torbę foliową.Cena produktu, zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w złożonym zapytaniu, została skalkulowana w taki sposób, że uwzględnia wszystkie koszty związane z jego sprzedażą, w tym cenę opakowania. Cena obejmuje zatem całość świadczenia od nabywcy. W związku z tym obrót z tytułu sprzedaży należy ustalić zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 29 ust. 1 ustawy.Zgodnie z przepisem art. 29 ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania dostawy towarów jest, co do zasady, obrót, przez który należy rozumieć kwotę należną z tytułu sprzedaży, pomniejszoną o kwotę należnego podatku. Przy czym kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Wobec powyższego w sytuacji, gdy Spółka dokonując sprzedaży towarów, dostarcza również torbę foliową (stanowiącą równocześnie opakowanie sprzedawanego towaru), a koszt torby foliowej jest wliczony do całkowitego kosztu towaru, będącego przedmiotem dostawy, podstawą opodatkowania jest cena, którą kupujący jest obowiązany zapłacić na rzecz Spółki, pomniejszona o należny z tytułu sprzedaży podatek od towarów i usług.Wobec powyższego, zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę w złożonym zapytaniu, w sytuacji, gdy Spółka zalicza koszty nabycia toreb foliowych do kosztów bezpośrednich sprzedawanych produktów, a całość kosztów poniesionych przez Spółkę uwzględniana jest następnie w finalnej cenie oferowanych przez Podatnika towarów, następuje jedna czynność dostawy towarów (obejmująca dostawę towaru wraz z kosztami opakowania), podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.