Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 09.11.2005, sygn. PP II 443/1036/05, Izba Skarbowa we Wrocławiu, sygn. PP II 443/1036/05

Jak należy opodatkować zbycie prawa wieczystego użytkowania i własności budynków, od nabycia których podatnik nie odliczył podatku naliczonego, a wydatki poniesione na ulepszenie nie przekroczyły 30% ich wartości początkowej i podatnik nie użytkował przedmiotowych budynków przez okres co najmniej 5 lat.

W dniu 29.04.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.W złożonym wniosku Spółka przedstawiając stan faktyczny wskazuje, iż chce sprzedać budynki oraz prawo użytkowania wieczystego gruntów, które zostały wniesione przez wspólnika do spółki aportem w dniu 14.03.2001 r. Przedmiot aportu tj. prawo użytkowania wieczystego działki oraz własność dwukondygnacyjnego budynku i parterowego budynku stanowiących odrębną nieruchomość a znajdujących się na tej działce były nabyte przez wnoszącego aport od Gminy na podstawie aktu notarialnego w dniu 30.07.1996 r. Z aktu notarialnego wynika, że od tej transakcji nie było podatku VAT, a stan budynków do remontu wskazuje, że budynki te zostały wybudowane dawno temu.Zdaniem podatnika budynki te są towarem używanym w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zakup ww. budynków oraz prawa użytkowania wieczystego od Gminy nie był opodatkowany podatkiem VAT, wniesienie aportem do Spółki również nie było opodatkowane podatkiem VAT. W związku z powyższym w ocenie Podatnika obecna dostawa tych budynków objęta jest zwolnieniem z podatku VAT jako dostawa towaru używanego, jak również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajduje się te budynki korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.Wątpliwości Podatnika dotyczą zasad opodatkowania zbycia prawa wieczystego użytkowania i własności budynków, od nabycia których podatnik nie odliczył podatku naliczonego, a wydatki poniesione na ulepszenie nie przekroczyły 30% ich wartości początkowej i podatnik nie użytkował przedmiotowych budynków przez okres co najmniej 5 lat.Naczelnik Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu wniosku Spółki z dnia 27.04.2005 r. stwierdził, iż stanowisko podatnika jest błędne.W uzasadnieniu przedmiotowego postanowienia organ podatkowy wskazał, iż zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej, stanowi świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT.W ustawie o VAT nie podano definicji wartości niematerialnych i prawnych. Zostały one natomiast wymienione w art. 22b i 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w art. 16b i 16c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.W świetle powołanych przepisów prawo wieczystego użytkowania gruntów jest wartością niematerialną i prawną podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Konieczne jest podkreślenie, iż kwestia opodatkowania prawa użytkowania wieczystego została uregulowana nie tylko przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, ale także rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Oba akty prawne zawierają przepisy regulujące przeniesienie użytkowania wieczystego gruntu: zbycie użytkowania wieczystego gruntu bez żadnych naniesień, zbycie wraz z budynkiem mieszkalnym (budynkami mieszkalnymi), czy wraz z budynkiem (budynkami), który spełnia, wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, wymogi towaru używanego i na tej postawie podlega zwolnieniu z podatku VAT. Zgodnie z powołanym przepisem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Za towary używane uważa się m. in. budynki i budowle lub ich części, jeżeli od końca roku w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).Ponadto, zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 12 cytowanego powyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, po. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntu związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki albo ich części są zwolnione od podatku albo opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %.Przepis § 8 ust. 1 pkt 4 ww. rozporządzenia stanowi natomiast, iż zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, a także zbycie prawa użytkowania wieczystego tych gruntów. Biorąc pod uwagę powyższe regulacje stwierdzić należy, iż:- zwolnieniu od podatku podlega dostawa budynku wraz ze zbyciem prawa wieczystego użytkowania działki, na której zlokalizowany jest budynek, pod warunkiem, iż budynek jest towarem używanym, a podatnikowi nie przysługiwało prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związaną z zakupem tego budynku,- zwolnieniu od podatku podlega zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, - opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 22 % podlega dostawa gruntów o innym przeznaczeniu niż rolnicze.W przedmiotowym przypadku oba budynki stanowią towar używany zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.Równocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego zwrócił uwagę na zapis art. 43 ust. 6 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, który mówi, iż zwolnienia o którym mowa w ust. 1 pkt 2 tego przepisu nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1 (tj. do użytkowanych budynków i budowli lub ich części) jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, oraz użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.Z wskazanego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż Spółka przejęła do użytkowania, na podstawie aportu przedmiotowe budynki, na podstawie aktu notarialnego zawartego w dniu 14.03.2001 r. W związku z powyższym od daty tej nie upłynął okres 5 lat użytkowania budynków, a tym samym w ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław Stare Miasto nie został spełniony jeden z warunków pozwalających uznać sprzedaż budynków za zwolnioną z opodatkowania jako towarów używanych. Zgodnie bowiem z powołanym wyżej art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik nie może skorzystać ze zwolnienia w sytuacji, gdy użytkował nabyte towary (budynki i budowle lub ich części) w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych..Zgodnie więc z przepisem art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług grunt jest towarem. Odpłatna dostawa gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT stawką podatku w wysokości 22 %, jeżeli jest realizowana przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej.Dlatego też Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław Stare Miasto uznał, iż stanowisko podatnika że opisana czynność zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na gruncie budynkami (nie mającymi w ocenie Naczelnika statusu towaru używanego) korzysta ze zwolnienia jest nieprawidłowe. Zdaniem organu podatkowego I instancji transakcja będąca przedmiotem zapytania winna podlegać opodatkowaniu. Dokonując analizy przedstawionego stanu faktycznego, mających w sprawie zastosowanie przepisów prawa podatkowego oraz ich korelacji z udzieloną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław Stare Miasto odpowiedzią, Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu stwierdza, iż postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 4.07.2005 r. wydane w sprawie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, jest błędne.W przedmiotowej sprawie Naczelnik Urzędu Skarbowego jakkolwiek trafnie zauważa w uzasadnieniu postanowienia, iż oba przedstawione w zapytaniu Spółki budynki spełniają definicję towaru używanego o której mowa w art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, to jednakże błędnie stwierdza, iż przy dostawie ww. towarów używanych nie ma zastosowanie zwolnienie z podatku VAT wobec nie spełnienia warunku 5 letniego okresu użytkowania sprzedawanych budynków (wyłączenie wynika z art. 43 ust. 6 ustawy o VAT).Zwrócić uwagę należy, iż z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że ponoszone przez Spółkę wydatki na ulepszenie budynków wniesionych do spółki w dniu 14.03.2001 r. aportem nie przekroczyły 30% ich wartości początkowej.Zapis art. 43 ust. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, który wyłącza stosowanie zwolnienia z podatku VAT przy dostawie używanych budynków i budowli lub ich części odnosi się do budynków i budowli lub ich części jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, oraz użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.Takie brzmienie przepisu oznacza, że powyższe przesłanki wyłączenia muszą być spełnione łącznie.Ponieważ w opisanym przypadku zbywane budynki spełniają definicję towarów używanych zawartą w art. 43 ust. 2 pkt 1 powołanej ustawy, a wydatki od których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego na ich ulepszenie nie przekraczały 30% wartości obiektu to nie zachodzą przesłanki do uznania, iż ich dostawa mieści się w dyspozycji art. 43 ust. 6 ustawy VAT.Tym samym należy uznać, iż w opisanym przez podatnika stanie faktycznym wymienione przez pytającego stanowisko w zakresie zwolnienia opisanej transakcji z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest prawidłowe.