Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 01.06.2005, sygn. PP I 443/471/05/MZ, Izba Skarbowa we Wrocławiu, sygn. PP I 443/471/05/MZ

Czy do czynności przeniesienia na rzecz członka spółdzielni własności lokalu w nowowybudowanym budynku należy zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 0%? Czy w przypadku gdy członkowie spółdzielni przed podpisaniem aktu notarialnego wnoszą sukcesywnie zaliczki na wkład budowlany, to wpłaty wkładów budowlanych podatnik jest obowiazany wykazywać w deklaracjach VAT-7 jako sprzedaż w stawce 0%podatku VAT?

D E C Y Z J ADziałając na podstawie art. 14 b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r. nr 8 poz. 60) w wyniku rozpatrzenia wniesionego zażalenia Podatnika na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Fabryczna z dnia 22.03.2005r. nr PP/0090/1/26/24/05 dotyczącego udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wydanego w trybie art. 14 a ustawy Ordynacja podatkowaDyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu odmawia zmiany postanowienia organu pierwszej instancji. U Z A S A D N I E N I E W dniu 16.02.2005r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Fabryczna wpłynął wniosek Strony o udzielenie interpretacji prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że członkowie Spółdzielni wnoszą sukcesywnie zaliczki na wkład budowlany na podstawie umowy o budowę lokalu a po zakończeniu budowy Spółdzielnia podpisuje z członkiem spółdzielni akt notarialny ustanowienia i przeniesienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego. Zdaniem Strony na podstawie art. 7 ust.1 pkt5 oraz art.146 ust.1 pkt3 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz.535 ze zm.) do czynności przeniesienia na rzecz członka spółdzielni własności lokalu należy zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 0%.Ponadto Spółdzielnia twierdzi, iż ponieważ członkowie spółdzielni przed podpisaniem aktu notarialnego, wnoszą sukcesywnie zaliczki na wkład budowlany, wpłaty wkładów budowlanych należy wykazywać w deklaracja VAT-7 jako sprzedaż w stawce 0%. W odpowiedzi na przedmiotowy wniosek organ pierwszej instancji udzielił Podatnikowi interpretacji postanowieniem z dnia 22.03.2005r. oznaczonym nr PP/0090/1/26/24/05,w którym stwierdził iż stanowisko Podatnika jest nieprawidłowe. Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego :- na podstawie brzmienia art. 153 ust.1 w/w ustawy o podatku VAT nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przeniesienie odrębnej własności lokali mieszkalnych (akt notarialny zawarty po 1 maja 2004r) jeżeli członkowie Spółdzielni uiścili całą należność z tytułu wkładu budowlanego lub mieszkaniowego przez 1 maja 2004r.,- podlega opodatkowaniu stawką 7% ustanowienie z jednoczesnym przeniesieniem odrębnej własności lokali mieszkalnych w części dotyczącej zapłaty należności z tytułu wkładu budowlanego lub mieszkaniowego wniesionej przez członków Spółdzielni po dniu 1 maja 2004r. W takiej sytuacji należy wystawić fakturę VAT a jako podstawę opodatkowania przyjąć kwotę należną z tytułu wkładu budowlanego lub mieszkaniowego otrzymaną po dniu 1 maja 2004r. W opinii organu I instancji wpłata wkładu budowlanego lub mieszkaniowego jest nierozerwalnie związana z ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu czy ustanowieniem odrębnej własności lokalu mieszkalnego i odnosi się tylko do jednej czynności opodatkowanej- w przedmiotowej kwestii do dostawy mieszkania, z tytułu której obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części wkładu budowlanego lub mieszkaniowego, nie później jednak niż z chwilą ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu lub przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu lub wydania albo przeniesienia własności lokalu lub własności domów jednorodzinnych. Mieszkalnego. W dniu 29 marca 2005r. Podatnik złożył zażalenie na postanowienie organu pierwszej instancji. W uzasadnieniu zażalenia Strona zarzuciła organowi podatkowemu:- naruszenie art.146 ust.1 pkt3 lit.c ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług poprzez nie zastosowanie w sprawie tego przepisu,- wadliwe przyjęcie ustaleń, że pojęcia "ustanowienia" i "przeniesienia" własności lokalu mieszkalnego oznaczają różne czynności, podczas gdy przenieść własność lokalu mieszkalnego można wyłącznie jednocześnie z ustanowieniem tej własności,- nieuwzględnienie zasady "racjonalności ustawodawcy" oraz ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 14 poz.176 ze zm). Zdaniem Strony do czynności prawnej ustanowienia i przeniesienia na rzecz członka spółdzielni własności lokalu mieszkalnego oraz do opodatkowania wnoszonych z tego tytułu wkładów budowlanych ma zastosowanie na podstawie art. 146 ust.1 pkt3 lit.c w/w ustawy o VAT , stawka podatku VAT w wysokości 0%.W świetle art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego. Zdaniem organu odwoławczego w przedmiotowej sprawie nie może mieć zastosowanie przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiący o zwolnieniu z podatku VAT dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkałe po raz pierwszy, bowiem z unormowania tego artykułu wynika, że zwolnieniu od podatku podlega dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego również objętych spółdzielczymi prawami do lokali mieszkalnych - na tzw. rynku wtórnym. W przedmiotowej sprawie natomiast mamy do czynienia z dostawą obiektów budownictwa mieszkaniowego realizowaną na rynku pierwotnym, tj. przed pierwszym zasiedleniem i zamieszkaniem w tym także w formie stanowienia i przenoszenia spółdzielczych praw do lokali mieszkalnych i domów jednorodzinnych.Wskazany przez Stronę we wniosku stan faktyczny sprawy oraz odnoszące się do niego przepisy prawa podatkowego nie pozwalają również na zastosowanie art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. c ustawy o podatku VAT tj. stawki podatku VAT 0%, gdyż Strona buduje lokale a po wpłacie części wkładu budowlanego przyjmuje nabywców lokali w poczet swoich członków i następnie podpisywana jest umowa w której :- ustanawia się odrębną własność lokalu mieszkalnego,- przenosi tak ustanowioną własność lokalu mieszkalnego na rzecz swoich członów.Jak słusznie podkreślił pełnomocnik Strony, w przypadku transakcji dokonywanych przez Podatnika mamy do czynienia z sytuacją ustanawiania odrębnej własności lokalu na rzecz takiego członka spółdzielni, który jest "nowym" członkiem, gdyż wcześniej nie posiadał ani lokatorskiego ani własnościowego prawa do lokalu i swój staż w spółdzielni rozpoczyna od uzyskania od razu odrębnej własności lokalu.Należy zauważyć, iż w ustawie z dnia 15.12.2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) posłużono się pojęciami "przeniesienia własności lokalu" i " ustanowienia odrębnej własności lokalu" dla określenia dwóch różnych stanów prawnych. I tak w art. 17 ze znakiem 14 ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wskazano, iż spółdzielnia mieszkaniowa może dokonać przeniesienia własności lokalu na rzecz członków, którym już przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokalu, zatem jest to czynność o charakterze wtórnym realizowana na rzecz członka spółdzielni, który wcześniej nabył prawo do lokalu. Natomiast w art. 18 ww. ustawy określono, iż ustanowienie odrębnej własności lokalu może nastąpić na rzecz "nowego" członka spółdzielni, z którym spółdzielnia dopiero zawiera umowę o budowę lokalu.Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. c) ustawy o podatku VAT do 31 grudnia 2007 r. stawkę podatku VAT w wysokości 0% stosuje się do przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz przeniesienia na rzecz członka spółdzielni własności lokalu mieszkalnego lub własności domu jednorodzinnego. Zatem mając powyższe na uwadze należy podkreślić, iż ustawodawca:1) zwolnieniem od podatku VAT objął dostawę na rynku wtórnym obiektów budownictwa mieszkaniowego również objętych spółdzielczymi prawami do lokali mieszkalnych - art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług,2) opodatkował podatkiem od towarów i usług dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego realizowaną na rynku pierwotnym, tj. przed pierwszym zasiedleniem i zamieszkaniem w tym także w formie stanowienia i przenoszenia spółdzielczych praw do lokali mieszkalnych i domów jednorodzinnych,a) do 31 grudnia 2007 r. objął stawkami preferencyjnymi w wysokości - 0% podatku VAT przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu mieszkalnego lub własności domu jednorodzinnego- art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. c) ustawy o podatku VAT,- 7% podatku VAT dla obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych- art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b ww. ustawy o podatku VAT.Wobec powyższego do przedmiotowej sprawy mają zastosowanie przepisy art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b ww. ustawy o podatku VAT. W przepisie tym zawarto ogólną dyspozycję odnośnie opodatkowania stawką 7% podatku VAT obiektów budownictwa mieszkaniowego więc mamy tu do czynienia zarówno z czynnościami dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego jak i z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarami jak właściciel czyli ustanowieniem i przeniesieniem odrębnej własności lokalu mieszkalnegoZatem wbrew twierdzeniom pełnomocnika Strony zawartym w zażaleniu nie należy w tym przypadku posługiwać się pojęciami przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz przeniesienia na rzecz członka spółdzielni własności lokalu mieszkalnego, bowiem w przedmiotowej sprawie należy łącznie rozpatrywać obie czynności wskazane przez Stronę tj. ustanowienie i przeniesienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego bądź użytkowego na rzecz członka spółdzielni.W świetle powyższego udzielona przez organ pierwszej instancji interpretacja przepisów prawa jest prawidłowa, gdyż opodatkowaniu stawką podatku VAT 7% podlega ustanowienie z jednoczesnym przeniesieniem odrębnej własności lokali mieszkalnych w części dotyczącej zapłaty należności z tytułu wkładu budowlanego wniesionej przez członków Spółdzielni po dniu 1 maja 2004 r. Jednocześnie poinformować należy, iż stosownie do brzmienia przepisu art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług w okresie do 31.02.2007 r. stosuje się obniżoną stawkę 7% do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych. Preferencja ta z uwagi na brak przepisów przejściowych w tym zakresie, nie jest związana z lokalami o innym przeznaczeniu, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy, którymi m. in. są garaże oraz miejsca postojowe w wielostanowiskowym garażu. Tak więc w tym przypadku zastosowanie ma stawka podstawowa określona w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku VAT tj. 22%.