Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 01.06.2005, sygn. PP/443/1-8/2/05, Urząd Skarbowy w Złotoryi, sygn. PP/443/1-8/2/05

Podatniczka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej prawa do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania usług polegających na prowadzeniu ksiąg i ewidencji podatkowych, wypełnianiu deklaracji i zeznań podatkowych (mieszczących się pod symbolem PKWiU 74.12.14) oraz gdy obroty z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekraczają limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego w przedmiotowym wniosku oraz w piśmie uzupełniającym stanu faktycznego wynika, że posiadając uprawnienia do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych, prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą wyłącznie na obsłudze rachunkowo-księgowej podmiotów gospodarczych, tj. na prowadzeniu ksiąg i ewidencji podatkowych, wypełnianiu deklaracji i zeznań podatkowych. Pani zdaniem ww. rodzaj usług mieści się wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem PKWiU 74.12.14 - zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 1997 r. Nr 42, poz. 264 ze zm.). Usługi w zakresie prowadzenia ksiąg rachunkowych wykonuje Pani na podstawie przepisów ustawy z dnia 5 lipca 1995 r. o doradztwie podatkowym (j. t.: Dz. U. z 2005 r. Nr 10, poz. 66). Podmioty świadczące usługi na podstawie przepisów tejże ustawy mogą wykonywać zarówno usługi doradztwa, jak i usługi dotyczące obsługi rachunkowo-księgowej. W wyniku zmiany ww. ustawy o doradztwie podatkowym dokonanej w dniu 1 lutego 2005 r., został uchylony przepis art. 2 ust. 3, który stanowił, iż nie uważa się za czynności doradztwa podatkowego czynności wykonywanych w imieniu i na rzecz podatnika przez osoby uprawnione, zgodnie z odrębnymi przepisami, do prowadzenia ksiąg rachunkowych, polegających wyłącznie na prowadzeniu ksiąg rachunkowych bądź innych ksiąg i ewidencji do celów podatkowych oraz sporządzaniu zeznań i deklaracji na podstawie danych wynikających z tych ksiąg. Jednakże ze względu na fakt, iż zakres usług wykonywanych przez Panią nie uległ zmianie (wyłącznie obsługa rachunkowo-księgowa) oraz obroty z tego tytułu nie przekraczają limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - Pani zdaniem istnieje możliwość korzystania ze zwolnienia z podatku VAT na mocy tego przepisu. O wyłączeniu ze zwolnień podmiotowych decyduje bowiem istota i klasyfikacja faktycznie wykonywanych czynności, a nie nazwa uprawnień zawodowych w zakresie doradztwa. Oceniając przedstawiony we wniosku z dnia 15 marca br. oraz w piśmie uzupełniającym z dnia 15 kwietnia br. stan faktyczny w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego oraz ustosunkowując się do stanowiska wnioskodawcy, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotoryi stwierdza, co następuje. Zgodnie z przepisem art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Na podstawie § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 listopada 2004 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2528) wartość sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług, odpowiadającej równowartości 10.000 euro, określono w kwocie 43.800 zł. Jednocześnie w myśl art. 113 ust. 13 pkt 2 cytowanej ustawy o VAT zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie.W myśl § 31 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) w związku z art. 113 ust. 14 pkt 2 ustawy o VAT pod pozycją 37 załącznika do rozporządzenia zawierającego listę towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, wymieniono rzeczoznawstwo, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego. Zgodnie z zapisem art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych. Przepis § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2004 r. Nr 89, poz. 844), stanowi, że do celów podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług, o której mowa w § 3, nie dłużej jednak niż do dnia 31.12.2005 r. W § 3 tego rozporządzenia wskazano rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 1997 r. Nr 42, poz. 264 ze zm.). Z powyższego wynika, że świadczenie wszelkich usług określonych z nazwy w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług jako usługi doradztwa, wyłącza prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ustawy.Zakwalifikowała Pani wykonywane przez siebie usługi w zakresie obsługi rachunkowo księgowej podmiotów gospodarczych polegającej na prowadzeniu ksiąg i ewidencji podatkowych, wypełnianiu deklaracji i zeznań podatkowych do usług o symbolu PKWiU 74.12.14 według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług określonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. Zgodnie z załącznikiem do ww. rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), usługi o symbolu 74.12.14 mieszczą się: - w dziale 74: usługi związane z prowadzeniem działalności gospodarczej pozostałe, - w klasie 74.12: usługi rachunkowo-księgowe, usługi doradztwa podatkowego,- w kategorii 74.12.1: usługi w zakresie rachunkowości i kontroli ksiąg, - w podkategorii 74.12.14: usługi w zakresie rachunkowości pozostałe. W myśl przepisu art. 2 ust. 1 pkt 1-3 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (j. t.: Dz. U. z 2005 r. Nr 10, poz. 66) czynności doradztwa podatkowego obejmują: 1) udzielanie podatnikom, płatnikom i inkasentom, na ich zlecenie lub na ich rzecz porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych,2) prowadzenie, w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych oraz udzielanie im pomocy w tym zakresie, 3) sporządzanie w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów, zeznań i deklaracji podatkowych lub udzielanie im pomocy w tym zakresie. Zawodowe wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1, zastrzeżone jest wyłącznie dla podmiotów uprawnionych w rozumieniu ustawy. Na podstawie art. 3 ww. ustawy podmiotami uprawnionymi do zawodowego wykonywania czynności, o których mowa w art. 2 ust. 1 są: osoby fizyczne wpisane na listę doradców podatkowych, adwokaci i radcowie prawni, biegli rewidenci.Zgodnie z art. 3a ww. ustawy podmioty uprawnione, zgodnie z odrębnymi przepisami do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych mogą również wykonywać czynności, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 i 3. Z kolei z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 18 lipca 2002 r. w sprawie uprawnień do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych (Dz. U. Nr 120, poz. 1022 ze zm.) wynika, iż za uprawnione do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych uznaje się osoby fizyczne posiadające certyfikat księgowy wydany przez Ministra Finansów.Treść powyżej przytoczonego przepisu art. 3a ustawy o doradztwie podatkowym wskazuje, że podmioty uprawnione do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych mogą wykonywać czynności polegające na prowadzeniu, w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych oraz udzielenie im pomocy w tym zakresie, a także na sporządzaniu w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów, zeznań i deklaracji podatkowych lub udzielaniu im pomocy w tym zakresie - jednak udzielanie podatnikom, płatnikom i inkasentom, na ich zlecenie lub na ich rzecz porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych nie należy do czynności, do których osoby te są uprawnione.Z danych będących w posiadaniu tut. organu podatkowego wynika, że posiada Pani świadectwo kwalifikacyjne wydane przez Ministra Finansów w dniu 23 października 1998 r., uprawniające do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych. W związku z tym, iż nie jest Pani osobą uprawnioną do zawodowego wykonywania wszystkich czynności, o których mowa w art. 2 ust. 1 cyt. wcześniej ustawy o doradztwie podatkowym, a także faktycznie wykonywane usługi polegają na prowadzeniu ksiąg i ewidencji podatkowych, wypełnianiu deklaracji i zeznań podatkowych (mieszczą się pod symbolem PKWiU 74.12.14) oraz obroty z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekraczają limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - organ podatkowy potwierdza Pani stanowisko wyrażone we wniosku z dnia 15 marca br., zgodnie z którym ma Pani prawo do zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług. Zgodnie z przepisem art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia tego wniosku. Zaznaczyć należy, że w przypadku gdy faktycznie świadczone przez Panią usługi oznaczone są innym symbolem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niż symbol podany w piśmie uzupełniającym z dnia 15 kwietnia br. - ustalenia przeprowadzone w wyniku czynności sprawdzających bądź czynności kontrolnych dowiodą, że stanowią one usługi doradcze - wówczas przedmiotowa interpretacja nie będzie miała zastosowania.