Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 31.03.2005, sygn. PP 443/7/960/05, Urząd Skarbowy Wrocław-Stare Miasto, sygn. PP 443/7/960/05

W skierowanym do tutejszego organu podatkowego wniosku podatnik oświadczył, iż zajmuje się sprzedażą mebli, projektowaniem oraz dekoracją różnego rodzaju pomieszczeń. Spółka w ramach swojej działalności chciałaby również pośredniczyć w sprzedaży elementów sztuki współczesnej takich jak: rzeźby, obrazy, wyroby szklane, itp. Wobec powyższego podatnik wnosi o wskazanie właściwej stawki podatku od towarów i usług na dostawę towarów sklasyfikowaną pod symbolem PKWiU 92.31.10-00.30 jako rzeźby, posągi z dowolnych materiałów oryginalne.Zdaniem wnioskodawcy sprzedaż wyrobów sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 92.31.10-00.30 podlega zwolnieniu z VAT.

Opierając się na przedstawionym opisie stanu faktycznego w sprawie, organ podatkowy stwierdza, iż w przypadku podatnika podatku od towarów i usług, który wykonuje czynności polegające na dostawie dzieł sztuki nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania- w myśl art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług- jest marża.Przez dzieła sztuki, zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 1 rozumie się:- obrazy, kolaże i podobne tablice, malowidła oraz rysunki wykonane w całości przez artystę, inne niż plany oraz rysunki dla celów architektonicznych, inżynieryjnych, przemysłowych, handlowych, topograficznych i im podobnych, ręcznie zdobione artykuły wyprodukowane, scenografię teatralną, tkaniny do wystroju pracowni artystycznych lub im podobne wykonane z malowanego płótna (PCN 9701), (CN 9701), (PKWiU 92.31.10-00.1),- oryginalne sztychy, druki i litografie sporządzone w ograniczonej liczbie egzemplarzy, czarno- białe lub kolorowe, złożone z jednego lub kilku arkuszy, w całości wykonane przez artystę, niezależnie od zastosowanego przez niego procesu lub materiału, z wyłączeniem wszelkich procesów mechanicznych lub fotomechanicznych (PCN 970 00 00 0), (CN 9702 00 00), (PKWiU ex 92.31.10-00.90), - oryginalne rzeźby oraz posągi z dowolnego materiału, pod warunkiem że zostały one wykonane w całości przez artystę; odlewy rzeźby, których liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy, a wykonanie było nadzorowane przez artystę lub jego spadkobierców (PCN 9703 00 00 0), (CN 9703 00 00), (PKWiU 92.31.10-00.2),- gobeliny (PCN 5805 00 00), (CN 5805 00 00), (PKWiU 17.40.16-30.00) oraz tkaniny scienne (PCN 6304), (CN 6304), (PKWiU ex 17.40.16-59.00 i 17.40.16-53.00) wykonane ręcznie na podstawie oryginalnych wzorów dostarczonych przez artystę, pod warunkiem że ich liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy,- fotografie wykonane przez artystę, opublikowane przez niego lub pod jego nadzorem, podpisane i ponumerowane, ograniczone do 30 egzemplarzy we wszystkich rozmiarach oraz oprawach. Opodatkowanie marży stosuje się w odniesieniu do dostaw dzieł sztuki, które podatnik nabył od:- podmiotów nie będących podatnikami podatku od towarów i usług,- podatników podatku od towarów i usług, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku VAT,- podatników podatku VAT, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana na zasadzie marży.Opodatkowanie marży, zgodnie z art. 120 ust. 11 ustawy o VAT można zastosować również w stosunku do dostawy dzieł sztuki:- uprzednio importowanych przez podatnika, który korzysta z opodatkowania marży,- nabytych od ich twórców lub spadkobierców twórców,- nabytych od podatnika podatku VAT, który nie korzysta z opodatkowania marży a nabyte dzieła sztuki podlegały opodatkowaniu według stawki 7 %. Podatnik dokonujący dostaw dzieł sztuki w myśl art. 120 ust. 11 ustawy o VAT zobowiązany jest przed dokonaniem dostawy, zgodnie z art. 120 ust. 13 ustawy zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętym sposobie opodatkowania.W przypadku podatnika dokonującego dostaw dzieł sztuki, który wybrał opodatkowanie marży, podstawą opodatkowania jest marża, czyli różnica pomiędzy całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Na podstawie art. 41 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%.Podatnik opodatkowany na zasadach określonych w art. 120 ust. 4, wyłącznie w przypadku dokonywanego eksportu dzieł sztuki, opodatkowuje marżę stawką 0% - w myśl art. 120 ust. 20 wyżej wymienionej ustawy.W stosunku do dostaw dzieł sztuki mają zastosowanie dwie stawki podatku 22 % i 7 %. Wysokość stawki podatku VAT uzależniona jest od podmiotu, który dokonuje dostawy dzieł sztuki. Na podstawie art. 120 ust. 3 cytowanej ustawy stawkę podatku 7 % stosuje się do dostawy dzieł sztuki dokonywanej:- przez ich twórcę lub spadkobiercę twórcy,- okazjonalnie przez podatnika innego niż pośrednik, który opodatkowuje marżę jako różnicę pomiędzy łączną wartością dostaw a łączną wartością nabyć określonego rodzaju przedmiotów w okresie rozliczeniowym, w przypadku gdy dzieła sztuki zostały osobiście przywiezione przez podatnika lub zostały przez niego nabyte od ich twórcy lub spadkobiercy twórcy, lub też w przypadku gdy uprawniają go one do pełnego odliczenia podatku.Stawka 7 % ma również zastosowanie w stosunku do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli dokonującym dostawy, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie, jest podatnik podatku od wartości dodanej, do którego miałyby zastosowanie wyżej wymienione przepisy.W przypadku pozostałych dostaw dzieł sztuki ma zastosowanie stawka określona w art. 41 ust. 1 ustawy tj. 22%.Zgodnie z cytowanymi wyżej przepisami podatek od dostaw dzieł sztuki podanych przez podatnika wynosi 22 %. Podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca w myśl art. 120 ust. 4 ustawy różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku pod warunkiem, że przed dokonaniem dostawy dzieł sztuki zgodnie z art. 120 ust. 11 naczelnik urzędu skarbowego został powiadomiony o tym fakcie na piśmie. W przypadku, kiedy powiadomienie takie nie zostało złożone w organie podatkowym, dokonaną sprzedaż dzieł sztuki należy rozliczyć na zasadach ogólnych i opodatkować 22 % stawką podatku.Tutejszy organ podatkowy wskazuje również, iż zgodnie z art. 120 ust. 17 w zakresie, w jakim podatnik dokonuje dostaw towarów opodatkowanych zgodnie z ust. 4, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez tego podatnika:- dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków przez niego importowanych;- dzieł sztuki nabytych od ich twórców lub spadkobierców twórców;- dzieł sztuki nabytych od podatnika niebędącego podatnikiem, o którym mowa w ust. 4.W myśl art. 120 ust. 18 przepisu ust. 17 nie stosuje się w sytuacji, gdy dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem na zasadach innych niż określone w ust. 4. Art. 120 ust. 19 mówi natomiast, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie z ust. 4.Zatem w świetle wyżej wymienionych przepisów dostawa towarów sklasyfikowana: PKWiU rzeźby, posągi z dowolnych materiałów oryginalne, jako dostawa dzieł sztuki może podlegać opodatkowaniu marżą ale tylko wtedy jeżeli przed dokonaniem tej dostawy został o tym powiadomiony naczelnik urzędu skarbowego. Wówczas opodatkowana 22 % stawką podatku będzie marża, czyli różnica między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. W sytuacji natomiast kiedy naczelnik urzędu skarbowego nie został powiadomiony o sprzedaży dzieł sztuki, podatnik nie może rozliczyć się marżą, a jedynie na zasadach ogólnych, gdzie 22 % podatek należy odprowadzić od całej kwoty, którą ma zapłacić nabywca wyrobu. W związku z powyższym, przyjmując wskazany przez stronę stan faktyczny tutejszy organ podatkowy wskazuje, że dostawa wyrobów zaklasyfikowana przez Spółkę do grupowania wg PKWiU 92.31.10-00.30 nie podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Jednocześnie zaznaczyć należy, iż tutejszy organ podatkowy nie weryfikuje słuszności zaklasyfikowania danej usługi do podanego przez Spółkę grupowania, bowiem to podatnik odpowiada za prawidłowe zaklasyfikowanie usług do odpowiednich grupowań. Kwestie prawidłowego zaklasyfikowania towaru, czy też usługi rozstrzyga właściwy organ statystyczny. Zaklasyfikowanie czynności jest to obowiązek świadczącego usługę lub sprzedającego towar, który nie mając pewności, czy dokonał prawidłowej klasyfikacji ma prawo wystąpić do Ośrodka Interpretacji Statystycznych Urzędu Statystycznego w Łodzi ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź z prośbą o potwierdzenie zastosowanej klasyfikacji. Prawidłowa klasyfikacja ma decydujące znaczenie dla oceny skutków prawno podatkowych zastosowania konkretnej stawki podatkowej.