Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 30.12.2005, sygn. PP/443-119/13/05, Pierwszy Urząd Skarbowy w Kaliszu, sygn. PP/443-119/13/05

Dotyczy opodatkowania podatkiem VAT w wysokości 7% usług remontowo-budowlanych ( montaż paneli podłogowych) wykonanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego.

W dniu 6 października do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kaliszu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. W złożonym wniosku podatnik zwrócił się z zapytaniem czy sprzedając panele podłogowe wraz z montażem w budynkach mieszkalnych może zastosować w podatku od towarów i usług stawkę w wysokości 7%. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że firma prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży i montażu paneli podłogowych. Towar przy zakupie jest opodatkowany stawką 22%. Następnie firma sprzedaje towar wraz z montażem. W dniu 25.10.2005 r. w uzupełnieniu wniosku podatnik oświadczył, że usługi wykonywane przez niego w zakresie montażu paneli podłogowych zostały sklasyfikowane jako roboty związane z układaniem i wykładaniem podłóg, pozostałe - symbol PKW i U 45.43.22-00.00.tj. w dziale robót budowlanych. Zdaniem strony może ona stosować preferencyjną stawkę podatku od towarów i usług jeżeli montuje panele w obiektach budownictwa mieszkaniowego.W odpowiedzi na powyższe tut. organ podatkowy informuje, iż zgodnie z przepisem art. 146, ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) do dnia 31.12.2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Natomiast dostawa materiałów budowlanych, stosownie do treści art.41 ust.1 cyt. ustawy o podatku VAT od 01.05.2004 r. opodatkowana jest 22 % stawką podatku od towarów i usług. Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zarówno towary jak i usługi identyfikowane są dla potrzeb tego podatku w oparciu o klasyfikacje wydane na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Przy czym w gestii podatnika leży prawidłowe określenie czy w przedstawionym stanie faktycznym mamy do czynienia z dostawą towarów czy też ze świadczeniem usług. Zastosowanie właściwej stawki podatkowej zależy od tego, co jest przedmiotem umowy cywilnoprawnej. W świetle powyższego, mając na uwadze przedstawiony przez podatnika stan faktyczny, stwierdzić należy, że jeżeli przedmiotem umowy cywilnoprawnej jest sprzedaż paneli podłogowych wraz z montażem w obiektach odbiorcy, a zatem w cenie dostawy wyrobu zawarta jest również usługa ich montażu, to całość transakcji powinna zostać opodatkowana 22 -procentową stawką podatku od towarów i usług. Jeżeli jednak usługa montażu paneli podłogowych jest odrębnym elementem umowy, podatnik może dokonując dostawy przedmiotowych towarów w wystawionej przez siebie fakturze odrębnie wykazać obrót z tytułu dostawy paneli podłogowych opodatkowany 22- procentową stawką podatku VAT i odrębnie obrót za wykonaną usługę montażu opodatkowaną przy spełnieniu warunków określonych w art.146 ust.1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług 7-procentową stawką podatku VAT. Jeżeli natomiast przedmiotem umowy cywilnoprawnej jest usługa remontowo-budowlana, to brak jest podstaw do wyłączenia z niej poszczególnych elementów jej ceny do odrębnej sprzedaży. Wystawiając fakturę podatnik ma wówczas prawo opodatkować całość usługi wg stawki 7 -procentowej na podstawie art.146 ust.1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.