Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 14.06.2005, sygn. PP/443-46/13/05, Pierwszy Urząd Skarbowy w Kaliszu, sygn. PP/443-46/13/05

Dokumentowanie usług najmu lokali mieszkalnych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz usług najmu likali użytkowych.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku podatnik prowadzi Przedsiębiorstwo Produkcyjno Handlowe jako osoba fizyczna. Od 7 maja 2001 roku jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Uzyskuje przychody z działalności gospodarczej oraz z tytułu najmu lokali mieszkalnych osobom fizycznym .Lokatorom podatnik wystawia rachunek, gdzie wyodrębnia należność za czynsz, opłatę za wywóz nieczynności oraz opłatę za wodę. Firmom podatnik wystawia faktury VAT. W myśl art.15 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) podatnikami są osoby prawne , jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne , wykonujace samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.W ust. 2 cyt. powyżej artykułu stwierdza się, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalnośc producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy z dnia 11 marca 2004 roku wymienione w poz.4 załącznika nr 4 do ustawy oznaczone symbolem PKWiU 70.20.11 - usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe są zwolnione od podatku VAT . Zgodnie z art. 106 ust. 1 cyt. powyżej ustawy podatnicy , o których mowa w cyt. art. 15 są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania , stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2,4 i 5 oraz art 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Jak wynika z ust. 4 art. 106 ustawy o VAT zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług na żądanie osób fizycznych nieprowadzących działalność gospodarczą jest obowiązany wystawić fakturę stwierdzającą wykonanie usługi .W praktyce stosowane są dwa sposoby rozliczeń opłat związanych z umową najmu:1/ w umowie odrębnie określona jest kwota czynszu oraz pozostałe koszty użytkowania lokalu (zużyta energia elektryczna, cieplna , woda, odprowadzanie ścieków , wywóz nieczystości )lub2/ w umowie określona jest wyłącznie kwota czynszu w skład której wchodzą wszystkie koszty związane z obsługą lokalu.W myśl ogólnych zasad ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku świadczenia konkretnej usługi, nie powinno się wyodrębniać poszczgólnych elementów, które na tę usługę się złożyły i opodatkowaywać ich osobno, ponieważ usługodawca sprzedaje określoną usługę a nie elementy (koszty), które się na nią składają.Pomimo braku stosownych uregulowań w ustawie o podatku od towarow i usług oraz w przepisach wykonawczych do niej (zarówno w obecnym jak i poprzednio obowiązującym stanie prawnym ), dopuszcza się możliwość refakturowania pewnego rodzaju elementów towarzyszących usłudze głównej .O refakturowaniu mówimy w przypadku, gdy dany podmiot otrzymujący fakturę wystawia fakturę na podmiot , który z tych usług faktycznie korzysta, przy zastosowaniu tej samej ceny i stawki podatku VAT , jaka istnieje na fakturze pierwotnej. Oznacza to , że podmiot refakturujący daną usługę nabytą we własnym imieniu i na własny rachunek traktowany jest najpierw jako usługobiorca , a następnie jako usługodawca tej samej usługi .Przerzucenie kosztów nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowany jak świadczenie usług w tym samym zakresie- usługa powinna mieć niezmieniony charakter. Zatem sposób dokumentowania usługi najmu mieszkań ich lokatorom w świetle ww. przepisów tut. organ uznaje za nieprawidłowy. W sposób prawidłowy natomiast - fakturą VAT - dokumentowane jest świadczenie usług na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą.