Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 28.11.2005, sygn. USIII/443-53/05, Urząd Skarbowy w Radomsku, sygn. USIII/443-53/05

Czy wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów - automatów do gier losowych lub ich części, a następnie przekazanie ich do użytku w salonach gier na automatach losowych lub w punktach gier o niskich wygranych rodzi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług ?

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że Spółka, podatnik VAT, zajmuje się urządzaniem gier na automatach losowych. Jednocześnie nabywa automaty do gier hazardowych lub zestawy części służących do złożenia takich automatów w państwach członkowskich Unii Europejskiej od podatników zidentyfikowanych dla celów rozliczania podatku od wartości dodanej. Nabywane automaty oraz części, które następnie składane są w automaty hazardowe służą działalności opodatkowanej podatkiem od gier losowych (salony gier na automatach losowych lub automaty o niskich wygranych), a nie są wykorzystywane w działalności opodatkowanej podatkiem VAT.Jednostka składa zapytanie, czy w omówionym wyżej przypadku będzie miało miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów ? Czy nabycie automatów lub ich części, a następnie przekazanie ich do użytku w salonach gier na automatach losowych lub w punktach gier o niskich wygranych rodzi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług? Czy w razie uznania przedmiotowej czynności za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów lub uznania, że obowiązek podatkowy powstaje wskutek innej czynności, Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w związku z nabyciem w/w automatów?Ze stanowiska Jednostki wynika, iż w myśl art. 9 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku VAT wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów ma miejsce pod warunkiem, że nabywcą towarów jest podatnik, o którym mowa w art. 15 lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika. Z przytoczonych przepisów wynika, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów występuje w przypadku, gdy nabywane towary mają być wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Zgodnie z art. 6 ust. 3 przepisów tej ustawy nie stosuje się do działalności w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych, gier na automatów o niskich wygranych, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od gier na zasadach określonych w odrębnej ustawie. Nie jest więc, zdaniem Spółki wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów sprowadzenie do Polski z państwa członkowskiego Unii Europejskiej automatów do gier hazardowych oraz części do złożenia takich automatów w sytuacji, gdy nabywane automaty będą wykorzystywane przez nabywcę do działalności opodatkowanej podatkiem od gier, a nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Ponadto Jednostka informuje, że identyczne stanowisko zajął w tej samej sprawie Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, zmieniając informację Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie. Zdaniem podatnika obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług nie powstaje także w momencie złożenia automatu i przekazania go do użytkowania w salonach gier lub w punktach gier na automatach o niskich wygranych. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt. 4 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz.U.Nr 54, poz. 535 z późn. zm./. Zgodnie z art. 9 ust 1 powyższej ustawy przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:1) nabywcą towarów jest:a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika,b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a- z zastrzeżeniem art. 10,2) dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.Zgodnie z art. 15 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców. Wnioskujący jest więc podatnikiem podatku VAT w rozumieniu wyżej cytowanego art. 15 ustawy o podatku VAT.W złożonym wniosku Jednostka stwierdza, że w związku z art. 6 ust. 3 ustawy o VAT nie jest wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów sprowadzenie do Polski z państwa członkowskiego UE automatów do gier hazardowych oraz części do złożenia takich automatów w sytuacji, gdy nabywane automaty będą wykorzystywane przez nabywcę do działalności opodatkowanej podatkiem od gier, a nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Tut organ stwierdza, że powyższe stanowisko nie jest prawidłowe. Zgodnie z treścią art. 6 ust. 3 ustawy o podatku VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do działalności w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych, gier na automatach i gier na automatach o niskich wygranych, podlegających opodatkowaniu podatkiem od gier na zasadach określonych w odrębnej ustawie. Z wykładni językowej powyższego przepisu wynika, że wyłączeniem jest objęty tylko pewien zakres działalności podmiotów gospodarczych, a mianowicie obejmujący działalność w zakresie gier losowych. Ustawodawca nie użył zwrotu "działalność związana z prowadzeniem gier losowych", lecz wyraźnie ograniczył wyłączenie do działalności w zakresie samej gry losowej.W związku z powyższym należy uznać za nieprawidłowe stanowisko Spółki, zgodnie z którym nabycie urządzeń z państw UE wykorzystywanych do działalności opodatkowanej podatkiem od gier nie stanowi wewnątwspólnotowego nabycia towarów, ponieważ Jednostka nie jest w tym przypadku podatnikiem podatku VAT. Zwolnienie wynikające z art. 6 ust. 3 ustawy o VAT wyłącza z opodatkowania podatkiem VAT, jak już wspomniano wcześniej, wyłącznie działalność w zakresie gier losowych, nie powoduje natomiast utraty przez Jednostkę przymiotu podatnika podatku VAT. Natomiast kwestię dotyczącą odliczania podatku VAT reguluje art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz.U.Nr 54, poz. 535 z późn. zm./. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W tej sytuacji Spółce nie będzie więc przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, naliczonego w związku z nabyciem powyższych urządzeń, gdyż nabywane urządzenia nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jednakże zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /tj. Dz.U z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ podatek VAT jest kosztem uzyskania przychodów w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.