Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 10.08.2005, sygn. III-1/443/VAT/120/91/2005/ZG, Urząd Skarbowy Łódź-Polesie, sygn. III-1/443/VAT/120/91/2005/ZG

Czy osoba fizyczna, która po zaprzestaniu prowadzenia działalności gospodarczej na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej wynajmuje środki trwałe zgromadzone w ramach uprzednio prowadzonej działalności gospodarczej (inwestycje w obcym środku trwałym) na potrzeby innego przedsiębiorcy, jest w dalszym ciągu podatnikiem podatku VAT uprawnionym do wystawiania faktur VAT?

W dniu 13.05.2005 r. do tut. organu wpłynął wniosek Pana pełnomocnika w sprawie interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania prawa podatkowego. W przedłożonym wniosku w punkcie 1 przedstawiono problem prawny: czy podatnik - osoba fizyczna, który po zaprzestaniu prowadzenia działalności gospodarczej na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej wynajmuje środki trwałe zgromadzone w ramach uprzednio prowadzonej działalności gospodarczej (inwestycje w obcym środku trwałym) na potrzeby innego przedsiębiorcy jest w dalszym ciągu podatnikiem podatku VAT uprawnionym do wystawiania faktur VAT. Z opisu stanu faktycznego wynika, iż w okresie od 1999 r. do 14.01.2005 r. prowadził Pan działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Małżonka Pana w ramach działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej w dniu 24.06.1998 r. nabyła aktem notarialnym sporządzonym w Kancelarii Notarialnej prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z prawem własności posadowionego na niej budynku. Pan w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej dokonywał inwestycji w powyższm budynku, który częściowo wynajmował od firmy żony i amortyzował jako inwestycje w obcym środku trwałym, jak również dokonywał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikajacy z faktur VAT dokumentujących zakup towarów i usług. Po zakończeniu działalności gospodarczej zgłoszono do tut. organu fakt zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej natomiast nie sporządzono na potrzeby podatku VAT spisu z natury obejmującego środki trwałe przedsiębiorstwa, jak również nie zgłoszono zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT ponieważ wynajmuje Pan w/w inwestycje w obcym środku trwałym innemu przedsiębiorcy i wystawia z tego tutyłu faktury VAT. Powyższa czynność nie ma charakteru jednorazowego i jest procesem ciągłym. Pana zdaniem, jeżeli po zakończeniu prowadzenia działalności gospodarczej podatnik wynajmuje zgromadzone w ramach uprzednio prowadzonej działalności środki trwałe to nie przestaje być podatnikiem podatku VAT i w dalszym ciągu jest uprawniony do wystawiania faktur VAT bez względu na wartość uzyskiwanego czynszu najmu. Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przedmiot wykonywanej działalności określa się na podstawie Polskiej Klasyfikacji Działalności. Sekcja K. Polskiej Klasyfikacji Działalności obejmuje obsługę nieruchomości, wynajem i usługi związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Wynajem budynków niemieszkalnych na własny rachunek mieści się w grupowaniu - obsługa nieruchomości - podklasa 70.20.Z. Wynajem nieruchomości niemieszkalnej według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług mieści się w grupowaniu - usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym na własny rachunek - symbol PKWiU 70.20.12. Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy usługi te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podkreślenia wymaga fakt, iż czynności określone w art. 5 ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa (art. 5 ust. 2). W przypadku gdy podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT zaprzestał wykonywania czynności podlegającej opodatkowaniu, jest on obowiązany zgłosić zaprzestanie działalności naczelnikowi urzędu skarbowego; zgłoszenie to stanowi dla naczelnika urzędu skarbowego podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT (art. 96 ust. 6). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dokonał Pan zmiany w zakresie wykonywanej działalności. Zatem w myśl art. 96 ust. 12 jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest zobowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana. Dodatkowo tut. organ informuje, iż zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1, tj. jeżeli podatnik nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym wartości sprzedaży w kwocie w wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro, za 2004 rok była to kwota 43.800,00 zł, co zostało określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22.11.2004 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 253, poz. 2528). Biorąc pod uwagę, iż w zeznaniu podatkowym PIT-36 za 2004 r. złożonym w tut. organie w dniu 25.01.2005 r. wykazał Pan przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości 678.847,55 zł, to w przedmiotowej sytuacji nie znajduje zastosowania wyżej cytowany przepis art. 113 ust. 11. W oparciu o zapis art. 106 ust. 1 podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy.Zatem jako podatnik podatku VAT czynny, posiadający nr identyfikacji podatkowej jest Pan obowiązany wystawiać faktury oznaczone wyrazami "FAKTURA VAT" o czym stanowi przepis § 11 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Niezależnie od powyższego tut. organ zauważa, że z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że nieruchomość została nabyta we wspólności majątkowej. Stosownie do art. 31 i art. 32 Kodeksu Cywilnego - z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa obejmująca ich dorobek (wspólność ustawowa). Przedmioty majątkowe nie objęte wspólnością stanowią majątek odrębny każdego z małżonków. Dorobkiem małżonków są przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania wspólności ustawowej przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (art. 32 § 1). W szczególności stanowią dorobek małżonków: