Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 25.04.2005, sygn. PSUS/PBOII/423/72/P/05/APM, Pierwszy Śląski Urząd Skarbowy w Sosnowcu, sygn. PSUS/PBOII/423/72/P/05/APM

Dotyczy obowiązku pobrania podatku dochodowego "u źródła" z tytułu przekazania należności podmiotom zagranicznym z tytułu licencji za oprogramowanie komputerowe.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) stwierdzam, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 16.03.2005r. który wpłynął w dniu 22.03.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, jest nieprawidłowe. W dniu 22.03.2005 r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Pismem z dnia 13.04.2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 18.04.2005 r. Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie. Wnioskodawca zawarł z firmą zagraniczną (w Irlandii) umowę na sprzedaż (rozpowszechnianie) w Polsce programu komputerowego będącego własnością tej firmy. Za sprzedane prawo do użytkowania tego programu w Polsce zobowiązany jest zapłacić kontrahentowi zagranicznemu odpowiednią kwotę należności z uzyskanej sprzedaży w Polsce - tytułem licencji. Spółka zwróciła się z zapytaniem: czy w myśl art. 21 updop powinna pobrać podatek u "źródła", czy transakcja ta mieści się w pojęciu należności z tytułu praw autorskich. Zdaniem Spółki z uwagi na fakt, iż w Umowie miedzy RP a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania ( Dz. U. z 1996 r. Nr 29 poz. 129) art. 12 w określeniu "należności licencyjne" nie wymienione zostały należności z tytułu licencji na oprogramowanie komputerowe, więc nie podlegają opodatkowaniu podatkiem "u źródła" w Polsce. Ocena prawna stanowiska pytającego. Stosownie do art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, od przychodów uzyskanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przez podatników nie mających na tym terytorium siedziby lub zarządu, z tytułu praw autorskich lub praw pokrewnych pobiera się podatek w wysokości 20% osiąganych przychodów. Przepis ten stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska (art. 21 ust. 2 ustawy ). Zastosowanie stawki wynikającej z umowy możliwe jest w przypadku posiadania "certyfikatu rezydencji" wydanego dla celów podatkowych przez właściwą administrację podatkową tego kraju. W tym przypadku zastosowanie mają postanowienia Umowy zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1996 r. Nr 29 poz. 129). Zgodnie z art. 12 ust. 3 w/w umowy określenie "należności licencyjne" oznacza wszelkiego rodzaju należnosci uzyskiwane z tytułu użytkowania lub prawa do użytkowania każdego prawa autorskiego do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami dla kin oraz filmami i taśmami dla radia i telewizji lub innych sposobów odtwarzania lub przekazywnia, patentu, znaku towarowego, wzoru lub modelu, planu, tajemnicy technologii lub procesu produkcyjnego lub za informacje związane z doświadczeniem zdobytym w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej. Jak wynika z treści art. 12 w/w umowy płatności związane z przekazywaniem praw do programów komputerowych nie zostały wyraźnie wymienione w definicji należności licencyjnych. Bez względu na to czy zostało to literalnie stwierdzone w danej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania czy też nie, należności wypłacane za użytkowanie lub prawo do użytkowania oprogramowania komputerowego zaliczane są do należności licencyjnych. Zgodnie z powszechnie przyjętym stanowiskiem wyrażonym w Komentarzu do Modelowej Konwencji OECD (pkt 13 Komentarza do art. 12 - wersja z 2000 r.) - modelowa umowa dotycząca unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku - oprogramowanie komputerowe , o ile ustawodawstwo wewnętrzne dotyczące praw autorskich bezpośrednio tego nie stanowi, ma być traktowane jako utwór literacki, artystyczny lub naukowy, przy czym najwłaściwszym byłoby traktowanie go jak dzieło naukowe. W powyższym rozumieniu oprogramowanie komputerowe traktowane jest, co do zasady, jako dzieło literackie również w rozumieniu ustawodawstwa polskiego. Zgodnie bowiem z art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 80, poz. 904 z późn. zm.) programy komputerowe podlegają ochronie jak dzieła literackie, co w pełni potwierdza sposób rozumowania wyrażony w w/w Komentarzu. Zgodnie z zasadą wyrażoną w tym Komentarzu za należności licencyjne w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, w przypadku gdy płatności są dokonywane w związku z nabyciem części praw do programu komputerowego, uznaje się te płatności, które dokonywane są z tytułu udzielenia praw do użytkowania programu w sposób, który bez tego rodzaju zezwolenia stanowiłby naruszenie praw autorskich. Tak więc należności wypłacane przez spółki polskie za użytkowanie lub prawo do użytkowania oprogramowania komputerowego mieszczą się w definicji należności licencyjnych zawartej Umowy między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, a więc podlegają opodatkowaniu. Oceniając przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, że stanowisko reprezentowane przez podatnika w tym zakresie jest nieprawidłowe.