Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 30.09.2005, sygn. 1471/DPD1/423/63/05/SG/2, Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, sygn. 1471/DPD1/423/63/05/SG/2

Pytanie dotyczyczy kwestii sumowania zaliczek na podatek dochodowy uiszczanych przez Spółkę przejmowaną oraz przejmującą.

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 12.07.2005r. (data wpływu do Urzędu 12.07.2005r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w części dotyczącej kwestii sumowania zaliczek na podatek dochodowy uiszczanych przez Spółkę przejmowaną oraz przejmującą, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Spółka, przedstawiając we wniosku stan faktyczny, podaje, iż należy do międzynarodowej grupy X, a jej 100% udziałowcem jest spółka prawa amerykańskiego z siedzibą w St. Louis, USA. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest handel hurtowy bateriami, akumulatorami i latarkami. W związku z globalnym procesem przejęcia grupy Y przez grupę X, Spółka połączyła sie z dniem 1 lipca 2005r. ze spółką Y Sp. z o.o., w której X posiadała 100% udziałów. Celem połączenia było ujednolicenie procesów zarządzania, marketingu, spedycji, etc. łączących się spółek.Połączenie Spółek nastąpiło w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych, w drodze przejęcia przez inkorporację spółki Y (spółka przejmowana) przez X (spółka przejmująca).Do dnia połączenia, struktura grupy X w Polsce wyglądała następująco:X, jako jednostka dominująca wyższego stopnia, posiadała 100% udziałów w X Polska Sp. z o.o., będącą jednostką dominującą niższego stopnia, posiadającą 100% udziałów w Y Sp. z o.o. - jednostce zależnej od jednostki dominującej niższego szczebla.Struktura ta analogiczna była w stosunku do modelowej struktury, przy występowaniu której przeprowadzać można połączenie spółek metodą łączenia udziałów, zgodnie z art. 44c ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (Dz. U. Z 2002r. Nr 76, poz. 694 ze zm.).W związku z powyższym Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska, iż w przypadku połączenia spółek (rozliczonego metodą łączenia udziałów), uiszczone przez spółkę przejmowaną zaliczki na podatek dochodowy powinny zostać zsumowane z zaliczkami na podatek dochodowy zapłaconymi przez spółkę przejmującą.Stanowisko podatnika.Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 2a, 3-6a oraz 21 i 22, są obowiązani bez wezwania składać deklaracje, według ustalonego wzoru o wysokości dochodu (straty) osiągniętego od początku roku podatkowego i wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.Ostatni rok podatkowy przyjęty przez Y nie pokrywał się z rokiem kalendarzowym (trwał 22 miesiące) i rozpoczął się z dniem 1 grudnia 2003r.W związku z faktem, że połączenie spółek nastąpiło przed końcem roku podatkowego Y, Spółka przejmująca X będzie miała obowiązek uwzględnić w swoim rozliczeniu podatkowym CIT-8 za ostatni rok podatkowy (rok połączenia) wszystkie przychody i koszty Y osiągnięte / poniesione od początku jej roku podatkowego. Oznacza to, ze zsumowaniu ulegną również uiszczane przez X i Y zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych.Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Ponieważ na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka jest zobowiązana do prowadzenia ewidencji rachunkowej, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu albo straty, należy przyjąć, że dochodem o którym mowa w art. 7 ust. 1, jest dochód wynikający z prowadzonej przez X ewidencji.W świetle powyższego, skoro w prowadzonej przez Spółkę ewidencji przychody / koszty oraz zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych spółki przejmowanej zostały zsumowane z przychodami / kosztami oraz zaliczkami na podatek zapłaconymi przez X, wynik podatkowy, który zostanie wykazany w ewidencji będzie- zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - podstawą do ustalenia ostatecznego zobowiązania podatkowego Spółki. W konsekwencji, w dacie złożenia zeznania rocznego przez X, łączna kwota zaliczek zostanie zaliczona na poczet należnego podatku dochodowego.Przepisy prawa podatkowego mające zastosowanie w sprawie:Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, połączenie spółek nastąpiło w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), w drodze przejęcia przez inkorporację spółki Y (spółka przejmowana) przez X (spółka przejmująca). W przypadku tym, w oparciu o przepisy art. 44c ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) połączenie jednostek następuje metodą łączenia spółek i nie powoduje powstania nowej jednostki. W świetle art. 44c ust. 3 ustawy o rachunkowości, łączenie metodą łączenia udziałów polega na sumowaniu poszczególnych pozycji odpowiednich aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów połączonych spółek, według stanu na dzień połączenia, po uprzednim doprowadzeniu ich wartości do jednolitych metod wyceny i dokonaniu wyłączeń, o których mowa w ust. 4 i 5 ustawy.Stosownie zaś do art. 493 § 2 ksh, połączenie takich spółek następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby spółki przejmującej. Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej, a spółka przejmująca wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej (art. 494 § 1 ustawy ksh).Powyższe znalazło odzwierciedlenie w przepisie art. 93 § 1 i 2, z zastrzeżeniem sytuacji przewidzianej w art. 93e, ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym, osoba prawna łącząca się przez przejęcie innych osób prawnych wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek.Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenie bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.Stosownie zaś do art. 12 ust. 2 pkt 4 w/w ustawy o rachunkowości księgi rachunkowe zamyka się w jednostce przejmowanej na dzień przejęcia jednostki przez inną jednostkę. Od powyższej zasady istnieje jednak wyjątek, wyrażony w art. 12 ust. 3 w/w ustawy o rachunkowości, zgodnie z którym można nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych w przypadku m. in. połączenia jednostek, gdy w myśl ustawy rozliczenie przejęcia jednostki następuje metodą łączenia udziałów i nie powoduje powstania nowej jednostki (art. 44c w/w ustawy o rachunkowości)W związku z powyższym, ponieważ Spółka przejmująca posiada 100% udziałów spółki przejmowanej, a rozliczenie i ujęcie połączenia spółek następuje metodą łączenia udziałów, w zaistniałej sytuacji nie istnieje obowiązek zamykania ksiąg rachunkowych.Cytowana wyżej ustawa z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w art. 7 ust. 2 stanowi, że dochodem z zastrzeżeniem art. 10 i 11 tej ustawy, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów różnica jest stratą. Zgodnie zaś z art. 7 ust. 3 pkt 4 w/w ustawy przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych - w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, z wyjątkiem przekształcenia spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową.Odnośnie kwestii sumowania zaliczek na podatek dochodowy spółek przejmowanej i przejmującej, to zgodnie z art. 25 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy są obowiązani bez wezwania składać deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego od początku roku podatkowego i wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.W oparciu o powyższe przepisy prawa, Spółka X jako Spółka przejmująca winna sporządzać deklaracje miesięczne dla podatku dochodowego CIT-2, począwszy od dnia połączenia, uwzględniając w nich, z zastrzeżeniem art. 7 ust. 3 i 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowiącym o nie uwzględnianiu straty za lata wcześniejsze, przychody, koszty oraz zaliczki łączących się podmiotów w sposób narastający obejmujący dane od dnia 01.12.2003r., tj od dnia rozpoczynania się roku podatkowego spółki Y.Na podstawie przytoczonej wyżej generalnej zasady sukcesji praw i obowiązków podatkowych następców prawnych, wyrażonej w art. 93 ustawy Ordynacja podatkowa, obowiązek złożenia zeznania łącznego o wysokości dochodu (poniesionej straty) osiągniętego w roku podatkowym CIT-8 dla połączonych spółek, przy połączeniu per incorporationem, spoczywa na Spółce przejmującej.Ocena prawna stanowiska Strony w świetle przytoczonych wyżej przepisów prawa : Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie mają w/w przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a ich interpretacja zastosowana przez Spółkę jest prawidłowa.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.