Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 30.12.2004, sygn. PP 443-333/04, Urząd Skarbowy Wrocław-Fabryczna, sygn. PP 443-333/04

Czy sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego jest zaliczana do kwoty limitującej zwolnienie z podatku od towarów i usług.

Odpowiadając na pismo uzupełnione w dniu 17.12.2004 r. w sprawie informacji o zakresie stosowania przepisów z zakresu podatku od towarów i usług Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Fabryczna działając w trybie art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) informuje:Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicja towaru na potrzeby podatku VAT zawarta została w art. 2 ust. 6 tej ustawy. Zgodnie z jej brzmieniem za towar uważa się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.Natomiast art. 8 ust. 1 ww. ustawy precyzuje, iż przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.Z przytoczonych definicji wynika, że spółdzielcze prawo do lokalu nie jest towarem natomiast jego sprzedaż stanowi odpłatne świadczenie usług.Z treści pisma wynika, że świadczy Pani usługi najmu lokali użytkowych, jest Pani podmiotowo zwolniona z podatku VAT, a w chwili obecnej zamierza Pani sprzedać spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego.Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.W myśl art. 113 ust. 2 ww. ustawy do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1 nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.Jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.Zgodnie z treścią art. 22b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania m. in. spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23 a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.Zatem wartość sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym jest zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie wlicza się do wartości sprzedaży (w 2004 r. kwota 45.700 zł, w 2005 r. kwota 43.800 zł) określającej zwolnienie podmiotowe z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.