Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 15.11.2004, sygn. PP II 443/1016/411/04, Dolnośląski Urząd Skarbowy, sygn. PP II 443/1016/411/04

Podatnik zwraca się o wyjaśnienie kiedy przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury VAT, za dostawę sprzętu do umowy leasingu finansowego zawartego na 36 m-cy.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony w złożonym przez Podatnika wniosku, tutejszy organ podatkowy wskazuje, że zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione. Przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o których mowa powyżej, w myśl ust. 9 ww. art. 7 ustawy rozumie się takie umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty.Zgodnie z art. 7091 Kodeksu cywilnego przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego. Podatkowe skutki leasingu finansowego są podobne jak przy umowie sprzedaży na raty. Jeżeli zatem w wyniku zawartej umowy leasingu, środek trwały wchodzi do aktywów leasingobiorcy (leasing finansowy), to tego rodzaju umowę traktuje się na równi ze sprzedażą tego środka. Kosztem uzyskania przychodu dla leasingobiorcy są z reguły: odpisy amortyzacyjne, część odsetkowa rat leasingowych, koszty ubezpieczenia przedmiotu leasingu, wszelkie koszty eksploatacji tego przedmiotu. Podstawą opodatkowania w tym wypadku jest wartość netto całej kwoty świadczenia należnego od leasingobiorcy tj. sumy rat kapitałowych, opłaty wstępnej traktowanej jako część kapitałowa, sumy rat odsetkowych oraz opłaty manipulacyjnej (prowizji) leasingodawcy. Jak wykazano powyżej, ustawa o podatku od towarów i usług jednoznacznie określa jakie umowy będą dostawą towarów. Będą to więc takie umowy, w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty.W przypadku leasingu finansowego będą miały zastosowanie zasady ogólne powstawania obowiązku podatkowego właściwe dla dostawy towarów. Zatem obowiązek podatkowy będzie powstawał, co do zasady, w momencie wydania towarów będących przedmiotem umowy leasingu finansowego. W przypadku gdy czynność ta powinna być potwierdzona fakturą - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej wystawienia, nie później niż 7 dnia od dnia wydania towaru. Podstawą opodatkowania będzie cała kwota należna (suma wszystkich rat leasingowych, płatności) pomniejszona o kwotę naliczonego podatku - która będzie pobierana przez finansującego w uzgodnionych ratach. Podatek płacony jednak będzie od całej kwoty z chwilą powstania obowiązku podatkowego określonego wyżej. Stosownie do regulacji art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (..). Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika m. in. z tytułu nabycia towarów i usług.Na podstawie powyższego należy stwierdzić, że jedynie takie umowy, w których następstwie własność rzeczy zostanie przeniesiona (tzw. leasing finansowy) będą opodatkowane od razu, tj. przy zawarciu umowy od całej wartości, a nie od rat czynszu. Pozostałe rodzaje leasingu (leasing operacyjny i zwrotny) będą opodatkowane od rat czynszu, a leasing jest traktowany i opodatkowany jako usługa. Leasingobiorca, zawierający umowę leasingu finansowego, otrzymuje tylko jedną fakturę VAT na początku okresu obowiązywania umowy. Podatek naliczony, wykazany w tej fakturze, podlega rozliczeniu w pierwszym miesiącu po zawarciu umowy - w momencie otrzymania faktury, a późniejsze płatności są dokonywane w kwotach netto.W związku z powyższym, w ocenie tutejszego organu podatkowego stanowisko podatnika dotyczące określenia momentu nabycia prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony naliczonego z faktury VAT, za dostawę sprzętu do umowy leasingu finansowego jest właściwe. Jednocześnie wskazać należy, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego w złożonym przez podatnika wniosku. Zmiana któregokolwiek z elementów stanu faktycznego może mieć wpływ za zakres uprawnień lub obowiązków podatnika.