Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 19.11.2004, sygn. PP.443/86/04, Urząd Skarbowy w Lubinie, sygn. PP.443/86/04

Pytanie dotyczy zasad opodatkowania posiadanych przez spółkę cywilną (małżeńską) środków trwałych w przypadku likwidacji tej spółki.

Zgodnie z brzmieniem art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w sprawie podatku od towarów i usług (Dz. U. 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:1. rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej;2. zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu obowiązanego na podstawie art. 96 ust. 6 tej ustawy, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 5 cytowanej wyżej ustawy podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, zwany dalej "spisem z natury". Na mocy art. 14 ust. 8 ww. ustawy podstawą opodatkowania jest wartość towarów podlegających spisowi z natury, ustalona zgodnie z art. 29 ust. 10., tj. cena nabycia towarów, a gdy cena nabycia nie istnieje, koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tych towarów.Na mocy art. 14 ust. 6 cyt. wyżej ustawy obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa powyżej, powstaje w dniu, w którym powinien być sporządzony spis z natury, nie później jednak niż 14. dnia, licząc od dnia rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.Z przedstawionego w złożonym zapytaniu stanu faktycznego wynika, że podatnicy zamierzają zlikwidować pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzoną w formie spółki małżeńskiej na NIP-ie jednego ze współmałżonków. Działalność ta, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług traktowana jest jako jednoosobowa działalność osoby fizycznej, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, na którego NIP-ie funkcjonuje ww. podmiot gospodarczy.Przedmiotem niniejszego zapytania są m. in. zasady opodatkowania ujętych w remanencie likwidacyjnym środków trwałych. W szczególności opisanych w punkcie 1 i 2 złożonego zapytania pojazdów wykorzystywanych w działalności gospodarczej oraz opisanych w punkcie 3 środków trwałych stanowiących wyposażenie sklepu (np. regałów, sprzętu komputerowego).Na mocy powołanych wyżej przepisów, tj. art. 14 ust. 8 w powiązaniu z art. 29 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług opisane powyżej środki trwałe w przypadku likwidacji prowadzonej przez Spółkę działalności należy ująć w sporządzanym spisie z natury oraz opodatkować przyjmując jako podstawę opodatkowania cenę nabycia lub koszt ich wytworzenia.Kolejnym z poruszanych w złożonym zapytaniu zagadnień jest możliwość przekazania użytkowanych przez Podatnika środków trwałych firmie prowadzonej na nazwisko drugiego ze współmałżonków, na podstawie nieodpłatnej umowy użyczenia. Zauważyć należy, że choć możliwość taka istnieje, to jednak samo użyczenie przez Podatnika środków trwałych innemu podmiotowi gospodarczemu pozostaje bez wpływu na zasady ich opodatkowania w przypadku likwidacji działalności. Będące w posiadaniu Podatnika środki trwałe, niezależnie od tego, czy w momencie likwidacji firmy wykorzystywane są w prowadzonej działalności czy użyczane nieodpłatnie na podstawie zawartej umowy - de facto stanowią dalej majątek Podatnika, tym samych istnieje konieczność ujęcia ich w sporządzanym remanencie likwidacyjnym oraz opodatkowania wg. zasad opisanych w art. 14 ust. 8 w powiązaniu z art. 29 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług.Ostatnim z poruszanych w złożonym przez Spółkę zapytaniu zagadnień jest właściwe ustalenie podstawy opodatkowania w przypadku sprzedaży użytkowanego przez Podatnika pojazdu, będącego środkiem trwałym firmie, prowadzonej przez jednego z małżonków za 50% ceny rynkowej. Zagadnienie powyższe reguluje art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z powołanym przepisem, w przypadku gdy między nabywcą a sprzedawcą istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT (tj. m. in. powiązania o charakterze rodzinnym) - organ podatkowy określa wysokość obrotu na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości lub na danym rynku w dniu wykonania świadczenia, pomniejszonych o podatek, jeżeli okaże się, że przypadki te miały wpływ na ustalenie ceny.Tym samym konsekwencją sprzedaży użytkowanego w działalności gospodarczej przez Podatnika środka trwałego, firmie jednego z małżonków, za cenę stanowiąca 50% wartości rynkowej jest opodatkowanie przez organ podatkowy powyższej transakcji wg cen rynkowych.