Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 12.10.2004, sygn. PP I 443/2622/265/MH/04, Dolnośląski Urząd Skarbowy, sygn. PP I 443/2622/265/MH/04

Z treści wystąpienia podatnika wynika, iż Spółka nabywa usługi od kontrahenta z Niemiec. Usługi te wykonywane są na terenie Niemiec.W przedmiotowej sprawie podatnik ma wątpliwości:1. W jaki sposób należy ustalić moment powstania obowiązku podatkowego dla:a) usługi doradczej w zakresie prawnym, controlingowym, finansowym, public relations i marketingu, oraz kadr i wewnętrznej rewizjib) usługi elektronicznej polegającej na konfiguracji i zarządzaniu routerem?2. Jaki kurs waluty (z jakiego dnia) należy przyjąć do wyceny wyżej wymienionych usług dla potrzeb podatku od towarów i usług?

Podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym. Opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostały wykonane w danym państwie a ściślej te czynności, które zostały uznane za wykonane w danym miejscu. W tym wypadku określenie miejsca świadczenia determinuje miejsce opodatkowania. Określenie miejsca świadczenia jest szczególnie istotne w przypadku usług, których świadczenie odbywa się pomiędzy podmiotami z różnych państw. Miejsca świadczenia w takiej sytuacji wskazuje jednocześnie państwo, w którym dana czynność winna zostać opodatkowana. Co do zasady dana czynność powinna być opodatkowana w jednym miejscu. W celu uniknięcia podwójnego opodatkowaniu jak i niezamierzonego braku opodatkowania VI Dyrektywa Rady - w ramach wspólnego systemu unijnego - określa miejsca świadczenia poszczególnych czynności (art. 8 i 9 VI Dyrektywy). W oparciu o regulacje wskazanego art. 9 VI Dyrektywy ustawodawca polski określił miejsce świadczenia usług w ustawie z dnia 8 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) - art. 27 ustawy. W myśl art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania. Od tej ogólnej zasady regulującej miejsce powstania obowiązku podatkowego przewidziano w ustawie o podatku od towarów i usług szereg odstępstw, w zależności od rodzaju wykonywanej usługi. Szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia dotyczą między innymi niektórych wymienionych w ustawie usług niematerialnych. W pkt 3 i 9 ust. 4 art. 27 ustawy wymieniono usługi prawnicze, rachunkowo-księgowe, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1); przetwarzania danych i dostarczania informacji, achitektoniczne i inżynierskie (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1; tłumaczeń oraz usługi elektroniczne. W przypadku, gdy wymienione usługi są świadczone na rzecz: