Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 28.12.2004, sygn. PP I 443/1530/04/AW, Izba Skarbowa we Wrocławiu, sygn. PP I 443/1530/04/AW

Zapytanie dotyczy właściwej stawki podatku VAT dla usług ogólnobudowlanych polegających na montażu stolarki otworowej (okna, drzwi) i montażu pieców grzewczych w obiektach budownictwa mieszkaniowego oraz prawidłowego fakturowania wskazanych usług.

Stan faktyczny:W ramach świadczonych usług ogólnobudowlanych Podatnik dokonuje demontażu starej stolarki otworowej jak również pieców grzewczych. Usługi te wykonywane są z wykorzystaniem własnych materiałów. Podatnik informuje (pismo z dnia 23.07.2004 r.), iż nie jest producentem montowanych okien i pieców grzewczych a materiały do świadczenia usług zakupuje u producentów i w hurtowniach. Z przedłożonej opinii Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 20.07.2004 r. nr OK-5672/KU-287/02-5351/2004 wynika, iż zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) -mającej zastosowanie do klasyfikacji dokonywanych dla potrzeb podatku od towarów i usług - usługi polegające na montażu stolarki otworowej (okna i drzwi) będącej wyrobem innego producenta, świadczone na odrębne zlecenie przez firmę usługową nie zajmującą się handlem wymienionymi wyrobami (wykonanie pomiaru wnęki okiennej lub drzwiowej, skalkulowanie usługi, podpisanie umowy ze zleceniodawcą, zamówienie niezbędnych do montażu materiałów u producenta lub dostawcy, wymontowanie starych i zamontowanie nowych okien i drzwi) mieszczą się w grupowaniu PKWiU 45.42.11-00.00 - roboty związane z montażem futryn drzwiowych i ram okiennych. Natomiast roboty instalacyjne stolarki otworowej wykonywane przez sprzedawcę detalicznego, jako usługa związana ze sprzedażą określonego wyrobu, klasyfikowane są jako handel detaliczny i mieszczą się w grupowaniu PKWiU 52.46.16-00.00 - usługi w zakresie handlu detalicznego materiałami budowlanymi, gdzie indziej niesklasyfikowane. Ponadto Ośrodek poinformował, że wyroby wykorzystywane przy montażu stolarki otworowej należy klasyfikować we właściwych grupowaniach, zgodnie z ich właściwościami: pochodzenia wytwórczego, surowcowymi, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia.Ośrodek nie zajął stanowiska w sprawie klasyfikacji usług związanych z montażem pieców grzewczych.Stanowisko organu podatkowego:Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54 poz. 535), w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa rozumie się, zgodnie z art. 146 ust. 2 ww. ustawy - roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.Natomiast przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu rozumie się:- sieci rozprowadzające wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,- urządzenie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,- urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z art. 2 pkt 12 cyt. ustawy rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.Według statystycznych zasad klasyfikacyjnych w zakresie PKOB budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki sklasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.Zgodnie z generalnym trójpodziałem działalności gospodarczej, działalność ta dzieli się na trzy główne grupy: produkcja, handel i usługi. Znajduje to swoje odzwierciedlenie w grupowaniach statystycznych. Zgodnie ze statystycznymi zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w zależności zatem od tego kto: producent, firma usługowa, czy handlowa dokonuje montażu artykułów branży budowlanej, tak klasyfikowana jest wykonywana przez niego czynność, a w konsekwencji taka będzie dla tej czynności odpowiednia stawka VAT. I tak:1) roboty instalacyjne, wykonywane przez producenta wyrobu siłami własnymi, są klasyfikowane łącznie z wyrobem w tym grupowaniu;2) budowlane roboty instalacyjne i montażowe klasyfikuje się w dziale PKWiU 45;3) roboty instalacyjne wykonywane przez sprzedawcę detalicznego, jako usługa związana ze sprzedażą określonego wyrobu, klasyfikowane są tak jak handel detaliczny w odpowiednim grupowaniu działu PKWiU 52.Oznacza to, że jeśli producent montuje lub instaluje dany wyrób budowlany, jego czynność klasyfikowana jest w grupowaniu obejmującym dany wyrób. Z kolei, jeśli firma usługowa (budowlana) montuje lub instaluje dany wyrób budowlany, jej czynność klasyfikowana jest w grupowaniu obejmującym dane usługi budowlane. Natomiast, jeśli firma handlowa montuje lub instaluje dany wyrób budowlany, jej czynność klasyfikowana jest w grupowaniu obejmującym dane usługi handlowe.Podkreślić należy, że do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności oraz prawidłowym zaklasyfikowaniem tych czynności do właściwych grupowań statystycznych, obowiązany jest podatnik.Z załączonej opinii Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych w Łodzi wynika, że jeśli Pana działalność mieści się w grupowaniu statystycznym PKWiU 45.42.11-00.00 i usługi te wykonuje Pan w obiektach mieszkaniowych - wówczas czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 7%. Natomiast w przypadku robót instalacyjnych wykonywanych przez sprzedawcę detalicznego jako usługa związana ze sprzedażą wyrobu (PKWiU 52.46.16-00.00) wówczas prawidłową stawką dla tego rodzaju czynności będzie stawka właściwa dla sprzedawanego towaru niezależnie od rodzaju obiektów budowlanych, w których towary są instalowane (zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o PTU).Urząd statystyczny nie zajął stanowiska w sprawie klasyfikacji usług związanych z montażem pieców grzewczych. W piśmie z dnia 21.05.2004 r. montaż pieców grzewczych zaliczył Pan do symbolu PKWiU 45.33.30. Mając na uwadze powyższe stawka podatku VAT wyniesie 7%, jeśli wykonywane usługi montażu będą dotyczyły obiektów mieszkaniowych, o ile przedstawiona przez Pana klasyfikacja statystyczna jest właściwa.W kwestii fakturowania Dyrektor Izby Skarbowej wyjaśnia, że dane, które winny być ujęte na fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży zostały określone w § 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), m. in. w pkt 4 tego przepisu wskazano, że faktura powinna zawierać nazwę towaru lub usługi.