Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 20.09.2004, sygn. PP 443-227/04, Urząd Skarbowy Wrocław-Fabryczna, sygn. PP 443-227/04

Czy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaż nieruchomości przez podatnika podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 zwanej dalej też ustawą o VAT) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicja towaru, skonstruowana na potrzeby podatku VAT, zawarta została w art. 2 pkt 6 tej ustawy. Zgodnie z jej brzmieniem przez pojęcie towaru rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Jak wynika z powyższego obiekt handlowo-usługowy, będący przedmiotem sprzedaży, jest towarem w rozumienia ustawy o VAT, zaś do jego dostawy mają zastosowanie przepisy ww. ustawy. Jak wynika z opisu zawartego we wniosku nieruchomość będąca przedmiotem dostawy wybudowana została przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej przez podatnika. Po rozpoczęciu działalności gospodarczej wybudowany wcześniej obiekt handlowo-usługowy został wpisany do ewidencji środków trwałych w dniu 15.12.1994 r. w wartości początkowej 99.840,-zł.Przez cały okres prowadzenia działalności obiekt był amortyzowany. W roku 2001 rozpoczęto modernizację budynku i odliczano podatek VAT z faktur dokumentujących zakup materiałów związanych z modernizacją. W roku 2003 zakończono modernizację obiektu. Nakłady inwestycyjne związane z modernizacją budynku wyniosły netto 94.426,08 zł, podatek VAT 10.352 zł.Zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług przez towary używane rozumie się budynki, budowle lub ich części jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat oraz pozostałe towary, w wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Do dostawy towarów używanych przysługuje podatnikowi zwolnienie przedmiotowe od VAT. W art. 43 ust. 1 pkt 2 określono, że dostawę towarów używanych zwalnia się od podatku, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Równocześnie w ust. 6 tegoż artykułu wskazano, że zwolnień nie stosuje się do dostawy towarów używanych będących budynkami, budowlami (art. 43 ust. 2 pkt 1) jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków; użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż dostawa nieruchomości, o której mowa w przedmiotowym wniosku podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż w trakcie użytkowania obiektu wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie stanowiły powyżej 30% wartości początkowej i podatnik korzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków poniesionych na modernizację.Ponadto zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 z zastrzeżeniem pkt 10 oraz ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku VAT dostawę towarów używanych. Przez towary używane rozumie się również budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Zwolnienie, o którym mowa powyżej stosuje się jednak pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W zakresie dostawy gruntu wraz z nieruchomością spełniającą definicję towaru używanego stwierdza się co następuje.Pomimo, iż grunt zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wyłączony został spod definicji towaru używanego należy w przypadku ustalenia stawki co do jego dostawy posiłkować się przepisem art. 29 ust. 5 ww. ustawy. W myśl tego przepisu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W związku z tym dostawa (sprzedaż) gruntu trwale związanego z budynkiem jest opodatkowana wg stawki właściwej dla budynku, tj. w powyższej sytuacji stawką VAT 22%.