Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 06.09.2004, sygn. PP/443-27/04, Urząd Skarbowy w Legnicy, sygn. PP/443-27/04

W jaki sposób należy dokonać opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczenia usług towarowego transportu krajowego i międzynarodowego, jak również jakie obowiązują zasady odliczania podatku naliczonego dotyczącego zakupu paliwa w kraju oraz na terenie Wspólnoty bądź poza Wspólnotą.

Zgodnie z obowiązującymi od 1 maja 2004 r. przepisami ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy). W zakresie dotyczącym usług transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce na terytorium dwóch państw członkowskich, miejscem świadczenia wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów jest miejsce gdzie transport towarów rozpoczyna się, z zastrzeżeniem ust. 3 (art. 28 ust. 1), który stanowi, iż w przypadku gdy nabywca usługi, o której mowa w ust. 1 i 2, podał dla tej czynności świadczącemu usługę transportu towarów numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer. W sytuacji zatem świadczenia usługi transportu towarów na terytorium Wspólnoty na zlecenie kontrahenta zagranicznego bądź krajowego, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega usługa, dla której miejscem świadczenia - określanym zgodnie z w/powołanymi przepisami - jest terytorium kraju, bowiem, jak już wyżej wskazano, w myśl przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Świadczenie usług transportu towarów, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu przy zastosowaniu 22% stawki tego podatku.Natomiast w zakresie dotyczącym opodatkowania usług transportu międzynarodowego znajdują zastosowanie ogólne zasady wynikające z art. 27 ust. 2 pkt 2, a także przepisy art. 83 ust. 1 pkt 23 oraz art. 83 ust. 3 do 6 cyt. wyżej ustawy o VAT.I tak w świetle art. 83 ust. 3 pkt 1, przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23 rozumie się :1) przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów :a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty,b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,c) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju.Nie jest usługą, o której mowa w ust. 3 przewóz osób lub towarów w przypadku gdy miejsce wyjazdu (nadania) i miejsce przyjazdu (przeznaczenia) tych osób lub towarów znajduje się na terytorium kraju, a przewóz poza terytorium kraju ma wyłącznie charakter tranzytu (art. 83 ust. 4). Świadczenie usług transportu międzynarodowego, zgodnie z pkt 23 ust. 1 art. 83 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu przy zastosowaniu 0 % stawki tego podatku, przy czym dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23, są dokumenty wymienione w ust. 5 art. 83, tj. m. in. list przewozowy, dokument spedycyjny, itp.