Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 20.10.2004, sygn. PP I 443.101.04.BO.CM, Pierwszy Urząd Skarbowy we Wrocławiu, sygn. PP I 443.101.04.BO.CM

Czy przy odprzedaży usług turystyki świadczonych poza terytorium Wspólnoty, nabytych uprzednio od biura podróży, można stosować stawkę 0%?

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż podatnik w ramach konkursu dla współpracujących z nią agentów ubezpieczeniowych przyznaje nagrody w formie wycieczki poza terytorium Wspólnoty. Część kosztów wycieczki jest refundowana przez Spółkę, pozostałą częścią są obciążeni uczestniczący w wycieczce agenci ubezpieczeniowi na podstawie wystawionych przez podatnika refaktur. Podstawą do wystawienia ww. refaktur jest faktura VAT MARŻA wystawiona przez biuro podróży dla Spółki. Zapytanie podatnika dotyczy zasad stosowania właściwej stawki podatku VAT na refakturowane wyżej czynności. Stosownie do art. 5 ust. 1 opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatne świadczenie usług. Świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje terminu "refakturowania" usług. Pod pojęciem tym należy rozumieć "fakturowanie" po cenie zakupu usługi świadczonej przez podatnika podatku od towarów i usług przy pomocy osoby trzeciej i przy zastosowaniu tej samej stawki podatku. Prawo do stosowania tej samej stawki podatku przy refakturowaniu doznaje jednak ograniczenia w sytuacji gdy możliwość jej zastosowania jest uzależniona od dodatkowych warunków określonych przepisami prawa, które są możliwe do spełnienia tylko przez podatnika faktycznie świadczącego tę usługę. Zasady stosowania szczególnej procedury opodatkowania przy świadczeniu usług turystyki reguluje przepis art. 119 ustawy o VAT. Podstawą opodatkowania w tym przypadku jest marża pomniejszona o kwotę należnego podatku, stanowiąca różnicę między kwotą należności, którą ma zapłacić nabywca usługi, a ceną nabycia przez podatnika towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. Przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty należy rozumieć usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie. Zasady opodatkowania marży, o czym stanowi ust. 3 art. 119, można stosować bez względu na to kto jest nabywcą usługi, w przypadku gdy podatnik: - ma siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; - działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek. - przy wykonywaniu usługi turystyki podatnik nabywa towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. - prowadzi ewidencję, z której wynikają kwoty wydatkowane na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, oraz posiada dokumenty, z których wynikają te kwoty. Niespełnienie któregokolwiek z ww. warunków uniemożliwia stosowanie tej procedury. W przedstawionym stanie faktycznym Spółka nie nabywa od innych podatników towarów i usług dla bezpośredniej korzyści turysty, lecz jest świadczeniobiorcą całej - zorganizowanej przez biuro podróży usługi turystycznej. Skutkiem powyższego brak jest możliwości odsprzedaży nabytej usługi turystycznej na zasadach zawartych w art. 119 ustawy o VAT Ponadto, stosownie do ust. 7 i 9 tego artykułu usługi turystyki podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0%, jeżeli usługi nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty są świadczone poza terytorium Wspólnoty. Przepis powyższy ma jednak zastosowanie pod warunkiem posiadania przez podatnika dokumentów potwierdzających świadczenie tych usług poza terytorium Wspólnoty. Wobec powyższego Spółka będąc sprzedawcą nabytej od biura podróży usługi turystycznej - wycieczki poza terytorium Wspólnoty Europejskiej, nie będzie miała prawa stosowania stawki 0% przy jej odsprzedaży, ponieważ nie spełni warunku jakim jest posiadanie dokumentów potwierdzających, iż nabyte od innych podatników usługi dla bezpośredniej korzyści turysty są świadczenie poza terytorium Wspólnoty. Dokumenty te stanowią potwierdzenie stosowania stawki 0% dla podmiotu faktycznie świadczącego usługę - biura podróży. Odsprzedawane zatem usługi turystyczne winny być opodatkowane na zasadach ogólnych wg stawki, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT tj. 22%.