Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 25.10.2004, sygn. PP 443-295/353/04, Urząd Skarbowy Wrocław-Krzyki, sygn. PP 443-295/353/04

W jakim terminie należy zaewidencjonować otrzymywane wpłaty gotówkowe i bezgotówkowe z tytułu świadczonych usług budowlano-montażowych za pomocą kasy fiskalnej?

Z przedmiotowego pisma wynika, że prowadzicie Państwo działalność gospodarczą w zakresie usług ogólnobudowlanych. Usługi świadczone są zarówno na rzecz podmiotów gospodarczych, jak i osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej. Wykonując kie usługi, na podstawie § 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 234, poz. 1971 ze zm.) korzystaliście Państwo ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania kwot obrotu i podatku należnego za pomocą kasy fiskalnej. Ponieważ zamierzacie Państwo rozpocząć wykonywanie innych czynności, zainstalowaliście kasę fiskalną. Wątpliwości dotyczą momentu zaewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego z tytułu świadczenia usług budowlanych, w przypadku gdy: 1) należność przekazywana jest przez kontrahenta na rachunek bankowy Spółki, 2) kontrahent nie dokonał zapłaty należności w terminie 30 dni od dnia wykonania usługi; 3) wystawiono fakturę, po odbiorze robót, ale przed otrzymaniem zapłaty należności. Państwa zdaniem, powinniście ewidencjonować za pomocą kasy rejestrującej obroty i kwoty podatku należnego z tytułu usług, świadczonych na rzecz osób fizycznych, nie prowadzących działalności gospodarczej - z datą zapłaty gotówki, natomiast w przypadku zapłaty za pośrednictwem banku, nie wystąpi obowiązek ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy, bowiem nadal spełnione są warunki, uprawniające do zwolnienia z ewidencjonowania. Po analizie przedstawionej sytuacji, tutejszy organ podatkowy stwierdza, że zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych, prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Cytowany przepis prawa wskazuje wyłącznie podmioty, które obowiązane są do stosowania kas rejestrujących. Zauważyć w tym miejscu należy, że zarówno przepisy ustawy o PTU, jak i rozporządzenia wykonawczego z dnia 23.12.2002 r. w sprawie kas rejestrujących nie określają właściwego momentu ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy fiskalnej. Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że ewidencjonowanie kwot obrotu i podatku należnego przy pomocy kasy rejestrującej powinno być dokonane z chwilą powstania obowiązku podatkowego. W przypadku świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych, obowiązek podatkowy powstaje w oparciu o art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy o PTU tj. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług budowlanych lub budowlano-montażowych. Powołany przepis prawa ma zastosowanie w przedmiotowej sprawie. Jeżeli zatem, wykonaliście Państwo usługę, wystawiliście fakturę, a kontrahent nie uregulował należności, obowiązek zaewidencjonowania sprzedaży usług za pomocą kasy fiskalnej powstanie zgodnie z cytowanym wyżej art. 19 ust. 2 lit. d czyli nie później niż 30 dnia, licząc od dnia ich wykonania. Natomiast w przypadku zapłaty przez kontrahenta całości lub części należności za wykonaną usługę, obowiązek ewidencji kwoty obrotu i podatku należnego przy zastosowaniu kasy fiskalnej, powstanie z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty. Ponieważ ustawodawca nie sprecyzował pojęcia "otrzymanie zapłaty", należy przez to rozumieć otrzymanie kwoty "kasowo" lub dzień obciążenia tą kwotą rachunku bankowego podatnika. Zgodnie bowiem z art. 60 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), za termin dokonania zapłaty podatku uważa się w obrocie bezgotówkowym dzień obciążenia rachunku bankowego podatnika (..) na podstawie polecenia przelewu. Tak więc dokument bankowy (wyciąg) potwierdzający wpłatę pieniędzy na rachunek podatnika powinien być przyporządkowany do miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy. Jeżeli uwzględnienie danej wpłaty w ewidencji za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy jest niemożliwe, należy dokonać korekty rozliczenia. Nawiązując do stanowiska podatnika w sprawie obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy wyłącznie wpłat gotówkowych, tutejszy organ podatkowy stwierdza, że w myśl przepisu § 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.12.2002 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 234, poz. 1971), zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do 31.12.2004 r. czynności, wymienione w załączniku nr 1 do rozporządzenia. W tymże załączniku, pod poz. 48 ustawodawca wskazał, że zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania kwot obrotu i podatku należnego za pomocą kas rejestrujących świadczenie usług na rzecz osób fizycznych, nie prowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych, prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych, o ile łącznie spełnione zostaną następujące warunki: 1) każda sprzedaż usługi, dokonana przez podatnika jest dokumentowana fakturą, w której zawarte są m. in. dane, identyfikujące odbiorcę oraz jego podpis; 2) liczba wszystkich dokonanych operacji sprzedaży usług, o których mowa w pkt 1, w 2002 r. (dotyczy to również podatników rozpoczynających w 2003 r. lub w 2004 czynności, o których mowa w art. 5 ustawy o PTU) nie przekroczyła 50 przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 20. Z pisma wynika, że w 2002 r. Spółka udokumentowała sprzedaż usług budowlanych dla 7 podmiotów wymienionych w art. 111 ust. 1 ustawy o PTU 14 fakturami, w 2003 r. 13 fakturami dla 6 odbiorców, natomiast w okresie I-VIII 2004 r. 9 fakturami dla 5 odbiorców. Osiągnięte obroty z tytułu sprzedaży usług dla osób fizycznych, nie prowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych, prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych wyniosły odpowiednio: w 2002 r. - 187.621 zł, w 2003 r. - 108.690 zł, a w okresie I-VIII 2004 r. 114.855 zł. Z uwagi na fakt, że ustawodawca, w myśl cytowanego przepisu § 2 pkt 1 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, zwolnił z obowiązku ewidencjonowania świadczenie usług, oraz na fakt, że obroty z tytułu świadczonych usług na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych, przekroczyły kwotę 40.000 zł, rozpoczęcie prowadzenia przez Spółkę innych czynności (np. dostawy towarów), dla wyżej wymienionych podmiotów spowoduje powstanie obowiązku ewidencjonowania kwot obrotu i podatku należnego za pomocą kasy fiskalnej. W związku z tym, jak zaznaczacie Państwo w piśmie, zakupiliście i zainstalowaliście kasę fiskalną.Jednakże, w oparciu o cytowany przepis § 2 pkt 1 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, świadczone na rzecz podmiotów, wymienionych w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ogólnobudowlane (bez względu na formę zapłaty), do dnia 31.12.2004 r. mogą korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej, o ile spełnione zostaną wskazane przez ustawodawcę warunki - poz. 48 załącznika nr 1 do rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących. Natomiast w przypadku wykonania innej (niż usługa ogólnobudowlana) czynności, powstanie u Państwa obowiązek zaewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej kwot obrotu i podatku należnego z tytułu tej sprzedaży. Tak więc stanowisko podatnika w sprawie należy uznać za nieprawidłowe.