Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 29.07.2004, sygn. PP-443/89/04, Urząd Skarbowy w Lubinie, sygn. PP-443/89/04

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług w zakresie windykacji wierzytelności?

W odniesieniu do windykacji wierzytelności wykonanych zgodnie z załączoną uwierzytelnioną kserokopią umowy, zastosowanie miały przepisy ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy. W przypadku świadczenia usług obwiązywała zasada, określona w art. 6 ust. 1 cyt. ustawy, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi. W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o VAT, jeżeli wykonanie usługi powinno być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w siódmym dniu od dnia wykonania usługi. Zgodnie z § 38 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) obowiązującego do dnia 30 kwietnia 2004 r. zasadą było, że fakturę wystawia się nie później niż 7 dnia od dnia wykonania usługi. Jeżeli przed wykonaniem usługi pobrano co najmniej połowę ceny (przedpłata, zaliczka, zadatek, rata) to w myśl art. 6 ust. 8 cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia zapłaty. Zasada ta obowiązywała również wtedy gdy podatnik przed wykonaniem usługi pobrał co najmniej połowę ceny w ramach kilku zaliczek. Obowiązek podatkowy w takim przypadku powstał z chwilą otrzymania tej zaliczki, której kwota wraz z poprzednimi zaliczkami spowodowała, że w sumie nastąpiło pobranie co najmniej połowy ceny. Otrzymanie zaliczki w wysokości co najmniej połowy ceny wiązało się z obowiązkiem wystawienia faktury przez usługodawcę. Przedstawione stanowisko podatnika dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w momencie upływu terminu płatności określonego w umowie na dzień wyegzekwowania kwoty należności głównej jest nieprawidłowe, ponieważ art. 6 ust. 8b cyt. wyżej ustawy o VAT określa szczególny moment powstania obowiązku podatkowego od niektórych usług. Wśród wymienionych w tym przepisie usług dla których ustawodawca określił szczególny moment powstania obowiązku podatkowego nie wyszczególniono usług windykacji należności. Zatem obowiązek podatkowy przy świadczeniu tych usług powstawał na zasadach ogólnych.